【正文】 銀行存款 2 債務人：甲企業(yè) 營業(yè)外支出 =15+18*17%102=（萬元） 借：應付帳款 10 銀行存款 2 營業(yè)外支出 貸：存貨 15 應交稅金 應交增值稅 （銷項稅） ? （ 4）如果 涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn) 的，債權人應按 各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 占 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額 的比例，對重組應收債權的賬面價值進行分配，并按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值 ? 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)支付 2萬元現(xiàn)金，其余用成本為 4萬元，市價為 5萬元的存貨抵償。 第四章債務重組 ? 在持續(xù)經(jīng)營條件下進行 ? 如：破產(chǎn)清算、企業(yè)改組等情況下與債權人之間的債務重組不是本準則規(guī)范，由其他準則規(guī)范； ? 在雙方達成協(xié)議或法院裁決下進行 ①有可能債權人 作出讓步 ②有可能債權人 未作出讓步 ③雙方 協(xié)商 的結果 ④法院 強制裁決 結果 不屬于債務重組情況 ： （ 1）債務人發(fā)行的可轉換債券按正常條件轉為其股權； （ 2）債務人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務重組； （ 3）債務人改組； （ 4）債務人借新債還舊債； （ 5）債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務，日后又回購、回租的。第一節(jié) 債務重組的概述 一、債務重組的概念 概念： 是指債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。 ? 二、債務重組的方式 以 低于 債務賬面價值 的現(xiàn)金清償債務； 以 非現(xiàn)金資產(chǎn) 清償債務； 債務轉為資本； 修改其他條件；（ 延長債務償還期 、 延長債務償還期限并 加收 利息 、 延長債務償還期限并 減少 債務本金或債務利息等 ） 混合組合方式 ? 三、債務重組日 ? 債務重組可能發(fā)生在債務 到期前 、 到期日 或到期后 。 債權人：乙企業(yè) 存貨入帳價值 =1025*17%=（萬元） 借：銀行存款 2 存貨 應交稅金 應交增值稅（進項稅） 貸：應收帳款 10 債務人：甲企業(yè) 資本公積 =1025*17%4=（萬元） 借：應付帳款 10 貸：銀行存款 2 存貨 4 應交稅金 應交增值稅 （銷項稅） 資本公積 ②支付補價的 實際成本 =重組債權的賬面價值 +支付的補價 可抵扣的進項稅額 +應支付的各種相關稅費 例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 10萬元，到期乙企業(yè)無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商進行債務重組。甲企業(yè)用賬面價值為 2萬元，公允價值為 3萬元的固定資產(chǎn)和成本為 4萬元，市價為 5萬元的存貨抵償。 ? ②賬面余額 ：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)的減值準備） ? 即：賬面價值 =賬面余額 相關備抵項目 此種債務重組方式的核算原則 債務人： 支付的現(xiàn)金低于應付債務賬面 價值的差額，計入 “資本公積 其他資本公積 ”。 ?債務人：甲企業(yè)的會計處理 應計入資本公積的金額 =106=4萬 借：應付賬款 乙企業(yè) 10 貸：銀行存款 6 貸：資本公積 其他資本公積 4 ? 債權人：乙企業(yè)的會計處理 乙企業(yè)債務重組損失 =（ 101） 6=3萬 借：銀行存款 6 壞賬準備 1 營業(yè)外支出 債務重組損失 3 貸：應收賬款 甲企業(yè) 10 (二 )以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務核算原則 ? 債務人 ： 將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關稅費的差額，確認為 資本公積 或 當期損失 。 債務人 ： 資本公積 =應付債務賬面價值 （長期股權投資賬面價值 +相關稅費 +應收股利、應收利息） 債權人 ： 投資成本 ： =應收債權的賬面價值 應收股利（應收利息） +相關稅費 例 2： 甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款 8萬元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付。則差額直接計入當期營業(yè)外支出 債權人： 接受的存貨入賬價值，按照應收債權賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上應支付的相關稅費作為存貨成本。乙企業(yè)接受甲企業(yè)以產(chǎn)品償還債務時，將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品入庫，并不再單獨支付給甲企業(yè)增值稅，乙企業(yè)未對該項應收賬款計提壞賬準備。 （ 2）債權人 應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認無形資產(chǎn)。 ? （ 2）支付補價的 重組債權的賬面價值 +支付補價 +應支付的相關稅費 =無形資產(chǎn)入賬價值。該項專利技術的賬面價值為 ， 應交營業(yè)稅 。 ? 債權人： 按照應收債權的賬面價值加上 應支付的相關的稅費，作為長 期股權投資成本入賬。 例 6： 甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為 20萬元由于乙公司無法償還，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以普通股來償還債務。 不附或有條件的債務重組 ? 是指在債務重組中不存在或有事項的重組協(xié)議。 或有條件的舉例： ? 某債權本金 1萬元， 2%的利率，約定 3年償還，并約定如若第一年有盈利，從第二年起按 3%的利率償還， ? 將來應付金額 =10000（ 1+2% 3）+10000 1% 2=10800元 ? 將來應收金額 =10000（ 1+2% 3） =10600元 不附或有條件的債務重組 ? 債務人 ：兩種情況 (1)重組債務賬面價值 將來應付金額 ①將重組債務賬面價值 減記至 將來應付金額 ②減記的金額確認為資本公積 ? 例： 應付賬款賬面價值 100萬，將來應付 75萬，差額 25萬 借：應付賬款 100 貸：應付賬款 債務重組 75 貸：資本公積 其他資本公積 25 不附或有條件的債務重組 債務人 ： (2)重組債務賬面價值 ≤ 將來應付金額 ①不作賬務處理 ②但要作備查登記 ③修改后的債務按照一般應付債務處理 ? 不附或有條件的債務重組 ? 債權人 ：二種情況 ① 應收債權 賬面余額 ＞將來應收金額＞ 應收債權 賬面價值 未來應收金額與應收債權賬面余額的差額，沖減已提的壞賬準備 如：應收款賬面余額 100萬；壞賬準備 20萬。同時由于乙公司財務陷入了困境，甲公司同意將乙公司的票據(jù)期限延長二年，并減少本金 5000元。 ? 附有或有條件的債務重組 ? 債務人： —— 將或有支出包含在將來應付金額中 兩種情況： (1)重組債務賬面價值 將來應付金額 ①將重組債務賬面價值 減記至 將來應付金額 ②減記的金額確認為資本公積 ③實際發(fā)生的或有支出沖減重組后應付債務的賬面價值 ④結清債務時，將未發(fā)生的或有支出作為結清債務當期的資本公積 ? 例： 某企業(yè) 1998年 1月 1日向銀行貸款于 1999年12月 31日到期，本金 100萬，年利率 10%。于 1999年 12月 31日進行債務重組，條件如下： ① 免去利息 20萬，免去本金 10萬； ② 延期 4年，利息分期支付； ③ 利率降為 7%； ④ 如果企業(yè)第二年（ 2023年）起盈利，則利率回復為 10%。 （ 2）或有收益收到時計入當期損益（營業(yè)外收入） （ 3）債權人將來應收金額的調(diào)整，因不考慮或有收益，因此可比照不附有或有條件債務重組的三種情況處理。因 3=，故債權人實際未作出讓步 (五）以混合組合方式清償債務的賬務處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務 涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn) ? 債權人 ：受讓的資產(chǎn)中，除固定資產(chǎn)外，如果還涉及其他非現(xiàn)金資產(chǎn)，則應 按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值 占 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例 ，對重組債權的賬面價值（加上支付的各項稅費，減去可抵扣的進項稅）進行分配，以確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。無形資產(chǎn)賬面凈值為 50000元，評估確認價值為20230元。（ 40000+20230） =40000（元） 債權人 無形資產(chǎn) 的入賬價值為： 60000 20230247。 (6+2)]= 原材料入賬價為 = ? [2 247。 解：