【正文】 000 減：受讓資產(chǎn)的公允價值 （ 220230+37400） 差額 93600 減：計提的壞賬準備 50000 債務(wù)重組損失 43600 第二，會計分錄 借：庫存商品 220230 應(yīng)交稅費 — 增值稅（進項稅） 37400 營業(yè)外支出 — 債務(wù)重組損失 43600 貸：應(yīng)收賬款 351000 [例 3]甲公司 20**年 1月 1日銷售給乙公司一批材料，價值 400 000元（包括應(yīng)收取的增值稅銷項稅），按購銷合同約定，乙公司應(yīng)該在 20**年 10月 31日之前支付貨款，但至次年 1月 1日 31日乙公司尚未支付貨款。甲公司對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準備 20230元設(shè)備已于 3月 10日運抵甲公司。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。抵債的股票已在次年 1月 22日辦理了相關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù) 債權(quán)人 賬務(wù)處理： 借：長期股權(quán)投資 （初始投資成本） （交易性金融資產(chǎn)、 可供出售的金融資產(chǎn)、 投資收益 ） 營業(yè)外支出 （債務(wù)重組損失） 壞賬準備 （已提減值準備） 貸：應(yīng)收賬款 （放棄債權(quán)賬面余額） 銀行存款 （支付的相關(guān)稅費） [例 5] 20**年 7月 1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為 60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。股票登記手續(xù)已于 20**年 8月 9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。甲公司同意將債務(wù)本金減至 50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率降低到 2%（等于實際利率 ),并將債務(wù)到期日延至 20*8年 12月 31日，利息按年支付。 （ 1）乙公司（債務(wù)人）的賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組利得 應(yīng)付賬款的賬面余額 65400 減：重組后債務(wù)的公允價值 50000 債務(wù)重組利得 15400 第二，會計分錄 20*7年 1月 5日重組時： 借：應(yīng)付賬款 — 甲公司 65400 貸：應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 50000 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 15400 20*7年 12月 31支付利息： 借：財務(wù)費用 — 利息 1000 貸：銀行存款（ 50000 2%） 1000 20*8年 12月 31日償還本金和最后一年的利息 借：財務(wù)費用 — 利息 1000 應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 50000 貸：銀行存款 51000 （ 2）甲公司（債權(quán)人）的會計處理 第一，計算債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款賬面余額 65400 減：重組后債權(quán)的公允價值 50000 差額 15400 減：已計提減值準備 5000 債務(wù)重組損失 10400 第二，會計分錄 20*7年 1月 5日重組時： 借：應(yīng)收賬款 — 債務(wù)重組 50000 營業(yè)外支出 — 債重組損失 10400 壞賬準備 5000 貸：應(yīng)收賬款 — 乙公司 60000 20*7年 12月 31日收到利息 借：銀行存款（ 50000 2%） 1000 貸：財務(wù)費用 — 利息 1000 20*8年 12月 31日收到本金和最后一年的利息 借：銀行存款 51000 貸：財務(wù)費用 — 利息 1000 應(yīng)付賬款 — 債務(wù)重組 50000 債務(wù)重組的核算 練習(xí) 甲公司欠乙公司賬款 100萬元 ， 雙方協(xié)商進行債務(wù)重組 。 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人（二） （二）附有或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組 核算原則： 穩(wěn)健原則 債務(wù)人未來或有應(yīng)付金額 預(yù)計負債 ； 債權(quán)人未來或有應(yīng)收金額 不確認 ； 核算方法： 未來實際支付金額不確定； 或有應(yīng)付金額符合或有事項準則中預(yù)計負債確認條件的－－確認為預(yù)計負債； 債務(wù)重組利得： 重組債務(wù)賬面余額 （未來債務(wù)公允價值差額 +預(yù)計負債） 或有應(yīng)付金額實際未支付時計入“營業(yè)外收入” 比較 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人（二） 賬務(wù)處理： 重組時： 借：應(yīng)付賬款 （重組債務(wù)賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款 （不含或有支出的未來應(yīng)付金額） 預(yù)計負債 （未來或有應(yīng)付金額） 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 （差額） 修改其他債務(wù)條件 債務(wù)人（二） 實際結(jié)算時： 如果或有支出發(fā)生 借：應(yīng)付賬款 （ 不含或有支出的未來應(yīng)付金額） 預(yù)計負債 （未來或有應(yīng)付金額） 貸：銀行存款 （實際支付金額） 如果或有支出未發(fā)生 借：應(yīng)付賬款 （ 不含或有支出的未來應(yīng)付金額） 預(yù)計負債 （未來或有應(yīng)付金額） 貸：銀行存款 （實際支付金額） 營業(yè)外收入 （未來或有應(yīng)付金額） 修改其他債務(wù)條件 債權(quán)人（二） （二）附有或有條件的債務(wù)重組 核算原則： 穩(wěn)健原則 債務(wù)人未來或有應(yīng)付金額 預(yù)計負債； 債權(quán)人未來或有應(yīng)收金額 不確認； 債務(wù)重組損失： 重組債權(quán)賬面余額減記至未來應(yīng)收金額，少收金額先沖減“壞賬準備”，不足部分計入“營業(yè)外支出”； 賬務(wù)處理： 重組時： 借：應(yīng)收賬款 （不含或有收益的未來債權(quán)公允價值） 營業(yè)外支出 （差額） 壞賬準備 （已提壞賬準備） 貸 :應(yīng)收賬款 （重組債權(quán)賬面余額） 比較 修改其他債務(wù)條件 債權(quán)人（二） 實際收到時： 如果未收到或有應(yīng)收金額 借：銀行存款 （實際收到金額） 貸：應(yīng)收賬款 （不含或有收益的未來應(yīng)收金額） 如果收到或有應(yīng)收金額 借：銀行存款 （實際收到金額） 貸：應(yīng)收賬款 （未來應(yīng)收金額） 營業(yè)外收入 （多收金額） [例 7] 20*4年 6月 30日，紅星公司從某銀行取得年利率 10%、三年期的貸款 100萬元。 紅星公司賬務(wù)處理 第一，計算債務(wù)重組利得 長期借款的賬面余額 125 減：重組貸款的公允價值 80 或有應(yīng)付金額 債務(wù)重組利得 注意： 或有應(yīng)付金額 =[80 （ 10%7%) 3年 ]=（元） 第二，會計分錄 20*6年 12月 31日債務(wù)重組時 借：長期借款 125 貸：長期借款 — 債務(wù)重組 80 預(yù)計負債 — 或有利息 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組利得 20*7年 12月 31日支付利息 借：財務(wù)費用 — 利息 貸：銀行存款（ 80 7%） 假設(shè)紅星公司自債務(wù)重組后第二年起盈利； ?20*7年 12月 31日和 20*8年 12月 31日支付利息 ? 借：財務(wù)費用 — 利息 56000 預(yù)計負債 — 利息 24000 貸：銀行存款 80000 注意： 每年支付利息 =800000 10%=80000 其中，或有應(yīng)付金額 24000元 20*9年 12月 31日支付最后一次利息 80000元和本金 800000元時 借：長期借款 800000 財務(wù)費用 56000 預(yù)計負債 24000 貸：銀行存款 880000