【正文】 現(xiàn)在主營業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 【 例 152】 甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款 450 000元（包括應收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應于 2023年 11月 5日前支付該價款，但至 2023年 11月 30日甲公司尚未支付。但在這項業(yè)務中并沒有實際的貨幣流入與流出。企業(yè)可將該項業(yè)務分為兩部分：一是將存貨出售給債權(quán)人，取得貨款。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，于 2023年 7月 1日進行債務重組。債務人應按應 付債務的賬面價值，借記“應付賬款”等賬戶，按實際支付的 現(xiàn)金，貸記“銀行存款”賬戶，按應付債務的賬面價值與實際 支付現(xiàn)金之間的差額，貸記“營業(yè)外收入 ——債務重組利得” 賬戶。下列協(xié)商方案中，屬于債務重組的有（ ）。 “債權(quán)人作出讓步 ”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務人部分債務本金或者利息、降低債務人應付債務的利率等。第十五章 債務重組 第一節(jié) 債務重組概述 一、債務重組的概念 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。 第一節(jié) 債務重組概述 【 例題 ?多選題 】 2023 年 3 月 31 日，甲公司應收乙公司的一筆貨款 500 萬元到期，由于 乙公司發(fā)生財務困難，該筆貨款預計短期內(nèi)無法收回。 100 萬元債務，其余部分立即以現(xiàn)金償還 80 萬元債務，其余部分延期兩年償還 500 萬元的固定資產(chǎn)償還 100 萬元和公允價值為 400 萬元的無形資產(chǎn)償還 400 萬元現(xiàn)金償還 【 答案 】 ABE 第一節(jié) 債務重組概述 二、債務重組的方式 債務重組主要有以下幾種方式： 1．以資產(chǎn)清償債務 2．將債務轉(zhuǎn)為資本 3．修改其他債務條件 4．混合重組方式 第一節(jié) 債務重組概述 三、債務重組日 債務重組日也稱債務重組完成日，是指債務 人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給 債權(quán)人、將債務轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條 件開始執(zhí)行的日期。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 一、以資產(chǎn)清償債務 （一）以現(xiàn)金清償債務 債務人以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務的，債權(quán)人應按實 際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應收債權(quán)已計提的 壞賬準備，借記“壞賬準備”賬戶，按應收債權(quán)的賬面余額， 貸記“應收賬款”等賬戶，按其差額，借記“營業(yè)外支出 —— 債務重組損失”賬戶。乙公司同意減免甲公司 200 000元債務，余額用現(xiàn)金立即清償。出售存貨業(yè)務的會計處理與企業(yè)正常的銷售業(yè)務處理相同。債務人以存貨抵償債務，應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓存貨公允價值之間的差額作為債務重組的利得，記入“營業(yè)外收入 ——債務重組利得”賬戶。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 乙公司（債權(quán)人）賬務處理如下： 乙公司重組債權(quán)的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額之間的差額＝ 450 000－ 10 000－ 360 000－ 360 000 17% ＝ 18 800元，應作為債務重組損失。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 【 例 153】 2023年 4月 5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款 1 1 00 000（包括應收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應于 2023年 7月 5日前支付價款，但至 2023年 9月 30日甲公司尚未支付。假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該設備不需要交納增值稅。該項專利技術(shù)的公允價值為 280 000元，賬面價值 250 000元，應交營業(yè)稅為 14 000元。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務 、債券等金融資產(chǎn)抵償債務 債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量，接受的金融資產(chǎn)的公允價值與債權(quán)賬面價值的差額，作為債務重組的損失，記入“營業(yè)外支出 ——債務重組損失”賬戶。該股票的賬面價值 110 000元，公允價值 120 000元，甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 二、將債務轉(zhuǎn)為資本 當債務人為其他企業(yè)時，債務人應當將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額確認為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本公積，記入“資本公積 ——資本溢價”賬戶。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 二、將債務轉(zhuǎn)為資本 債權(quán)人在債務重組日，應當將享有股權(quán)的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取損失準備的，將該差額確認為債務重組損失，記入“營業(yè)外支出 ——債務重組損失”賬戶。2023年 6月 1日增資手續(xù)辦理完畢，甲公司對應收賬款提取 20萬元壞賬準備。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 三、修改其他債務條件 （一）不附或有條件的債務重組 不附或有條件的債務重組，債權(quán)人應將修改其他債務條件后債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的入賬價值。當日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定減免甲公司債務的 10萬元，即應付賬款的公允價值為 100萬元，并延期兩年支付，年利率為5%（相當于實際利率），利息按年支付。 第二節(jié) 債務重組的會計處理 三、修改其他債務條件 （二）附或有條件的債務重組 修改其他債務條件的，對債權(quán)人而言，債權(quán)人應當將修改其他債務條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。但附有一個條件：債務重組后，如乙公司第二年有盈利，則第二年利率上升至 5%，若無盈利，第二年利率仍維持 3%。 要求：編制甲和乙公司的相關(guān)會計分錄。重組前債權(quán)的賬面價值與重組債權(quán)的賬面價值的差額，沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組前債權(quán)的賬面價值與重組債權(quán)的賬面價值的差額，沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。重組前債權(quán)的賬面價值與重組債權(quán)的賬面價值的差額，沖減已提取的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將差額確