【正文】 項(xiàng)尚未收到 。 【 答案及解析 】 乙公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：應(yīng)付賬款 100 貸：交易性金融資產(chǎn) 52 投資收益 13 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 35 甲公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：可供出售金融資產(chǎn) 65 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 25 貸：應(yīng)收賬款 100 二 、 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 一 ） 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 1． 債務(wù)人為股份有限公司的 — → 應(yīng)將 債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的 股份面值總額 —— 作為股本 股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額 — → 計(jì)入“ 資本公積 ―― 股本溢價(jià) ” 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） 2． 債務(wù)人為非股份有限公司 — → 應(yīng) 將債權(quán)人放棄債權(quán)而 享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本 股權(quán)的公允價(jià)值總額與實(shí)收資本之間的差額 — → 計(jì)入 “ 資本公積 ―― 資本溢價(jià) ” 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股權(quán)的公允價(jià)值總額的差額 — → 作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ） （ 二 ） 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資 ，因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值＜重組債權(quán)賬面余額的差額 — → 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 ， 計(jì)入當(dāng)期損益 （ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ） 。 2023年 12月31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以擁有的作為交易性金融資產(chǎn)的A股票 10萬(wàn)股抵償債務(wù) 。 乙公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 60 累計(jì)折舊 50 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 貸：固定資產(chǎn) 120 借：應(yīng)付賬款 100 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 10 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 30 甲公司的會(huì)計(jì)處理： 借：固定資產(chǎn) 70 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 20 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 3） 債務(wù)人以長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額 —— 作為轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)的損益 ， 計(jì)入 “ 投資收益 ” 長(zhǎng)期股權(quán)投資或股票 、 債券等金融資產(chǎn)的公允價(jià)值＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 ， 作為債務(wù)重組利得 ， 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 ” 。 【 例題 3】 2023年 1月１日 ， 甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司 ， 價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元 ， 款項(xiàng)尚未收到 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 ， 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 。 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 （ 1） 收到的非現(xiàn)金資產(chǎn) — → 應(yīng)按其公允價(jià)值計(jì)量 。并分別下列情況進(jìn)行處理： ① 抵債資產(chǎn)為存貨的 —— 應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理 ， 根據(jù)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) —— 收入 》 按其公允價(jià)值 確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入 ， 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本 。 2023年 12月 31日 ， 乙公司與甲公司協(xié)商 ， 達(dá)成重組協(xié)議如下： 甲公司同意乙公司以現(xiàn)金 60萬(wàn)元清償全部債務(wù) ， 甲公司已收到款項(xiàng)存入銀行存款戶(hù) 。 二、債務(wù)重組的方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 一 、 以資產(chǎn)清償債務(wù) （ 一 ） 以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際支付的現(xiàn)金＜重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得） 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理： 實(shí)際收到的現(xiàn)金＜重組債權(quán)賬面余額的差額 — → 計(jì)入當(dāng)期損益 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 ” 債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的 — → 應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備 ， 減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分 ， 確認(rèn)為債務(wù)重組損失 。 第七章 債務(wù)重組 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12號(hào) —— 債務(wù)重組 K J 本章的主要內(nèi)容： 第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理 核心知識(shí)點(diǎn)： 2. 債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理 甲公司 乙公司 應(yīng)收 100萬(wàn)元 在乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難、無(wú)法償還情況下 , 甲公司應(yīng)如何處理 ? 甲公司處理的方法有兩種 : 一、申請(qǐng)乙公司破產(chǎn) 二、進(jìn)行債務(wù)重組 第一節(jié) 債務(wù)重組方式 一 、 債務(wù)重組的基本概念 債務(wù)重組 —— 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下 ， 債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng) 。 沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的 ， 應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失 。 要求： 編制乙公司和甲公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄 。 ② 抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn) 、 無(wú)形資產(chǎn)的 —— 其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額 ， 計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出 。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)等 ， 也應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值 。 （ 1） 債務(wù)人以商品產(chǎn)品 、 庫(kù)存材料等抵償債務(wù) 債務(wù)人以商品產(chǎn)品、庫(kù)存材料等抵償債務(wù)的，應(yīng)視同銷(xiāo)售進(jìn)行核算 2． 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會(huì)計(jì)處理 【例題 2】 2023年 1月１日，甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批給乙公司，價(jià)稅合計(jì)為 100萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到。 【 答案及解析 】 乙公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：應(yīng)付賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 營(yíng)業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 貸：庫(kù)存商品 45 甲公司的會(huì)計(jì)處理 : 借：庫(kù)存商品 60 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 壞賬準(zhǔn)備 10 營(yíng)業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 100 (2) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和清理費(fèi)用的差額 —— 作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益 ， 計(jì)入 “ 營(yíng)業(yè)外收入 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得 ”或 “ 營(yíng)業(yè)外支出 —— 處臵非流動(dòng)資產(chǎn)損失 ” 。 因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難 ， 至 12月 31日甲公司仍未收到款