債務(wù)重組培訓(xùn)講義(ppt61頁)-wenkub
2023-03-28 22:44:16 本頁面
【正文】 權(quán)人應(yīng)該怎么辦？ （ 1）向法院申請債務(wù)人破產(chǎn)清算，按照債權(quán)比例確保自己的部分權(quán)益； （ 2）與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，通過債務(wù)減免、債轉(zhuǎn)股、修改債務(wù)條件等方式加速賬款的回收。上述債權(quán)均從重組批準(zhǔn)日即 2023年 2月 5日開始清償。但如果債務(wù)重組只是賬面上的數(shù)字游戲，重組后企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營狀況并未實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性好轉(zhuǎn)，“草雞”并未演變?yōu)椤傍P凰”，投資者無疑會承擔(dān)很大的投資風(fēng)險(xiǎn)。這是債務(wù)重組方案中十分重要的一環(huán)。業(yè)務(wù)重組涉及到關(guān)閉、分離、出售及合作中的股份轉(zhuǎn)讓，這將直接導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化。 (2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括非流通股的劃撥、有償轉(zhuǎn)讓和拍賣等，以及流通股的二級市場購并 (以公告舉牌為準(zhǔn) )。 借殼上市（反收購）是指一間私人公司(Private pany)透過把資產(chǎn)注入一間市值較低的已上市公司（殼， Shell），得到該公司一定程度的控股權(quán)，利用其上市公司地位，使母公司的資產(chǎn)得以上市。 我國企業(yè)借殼上市的原因 三、債務(wù)重組的會計(jì)核算 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。甲公司已經(jīng)為該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 300萬元壞賬準(zhǔn)備。 2023年 3月 6日，甲企業(yè)因購買商品而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計(jì) 234萬元。 （ 1）甲企業(yè)的賬務(wù)處理 ①借：應(yīng)付賬款 234 銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 220 應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 10［＝ 234+－ 220］ ②借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 ③借：營業(yè)稅金及附加 22 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ―― 應(yīng)交消費(fèi)稅 22 ④借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1 貸：資產(chǎn)減值損失 1 （ 2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：庫存商品 220 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 壞賬準(zhǔn)備 4 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 6 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲企業(yè) 234 銀行存款 B. 如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn) 債務(wù)人 ：固定資產(chǎn)資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) ：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)清理 ：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交營業(yè)稅 ：應(yīng)付賬款（債務(wù)額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的公允價(jià)值） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益［債務(wù)額 +收到的補(bǔ)價(jià)（或 支付的補(bǔ)價(jià)） 固定資產(chǎn)的公允價(jià)值］ B. 如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn) 債務(wù)人 當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)： 借：營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 貸：固定資產(chǎn)清理 【例】甲公司從乙公司購入原材料 50萬元（含稅），由于財(cái)務(wù)困難無法歸還， 2023年 10月 1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 4萬元。 要求：（ 1）計(jì)算甲公司債務(wù)重組收益、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益； （ 2）作出甲、乙公司會計(jì)處理； （ 1） 甲公司債務(wù)重組收益＝ 200186＝ 14萬元 轉(zhuǎn)讓股票損益＝ 186180＝ 6萬元（收益） （ 2）甲企業(yè)會計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 200 貸 :交易性金融資產(chǎn)－成本 160 －公允價(jià)值變動損益 20 投資收益 6 營業(yè)外收入－債務(wù)重組利得 14 借：公允價(jià)值變動損益 20 貸：投資收益 20 乙企業(yè)會計(jì)處理 借：交易性金融資產(chǎn) 186 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 6 （ 2）債權(quán)人的會計(jì)核算 庫存商品 營業(yè)外支出 —— 債務(wù)重組損失 應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 按取得非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 按債 務(wù)的賬面余額 將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備 如果還有余 額 借：換入的非貨幣資產(chǎn)（按其公允價(jià)值入賬） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 銀行存款（收到的補(bǔ)價(jià)） 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失（當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 銀行存款（支付的補(bǔ)價(jià)） 資產(chǎn)減值損失（當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí)） （二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （ 1）債務(wù)人的會計(jì)核算 應(yīng)付賬款 股本 實(shí)收資本 資本公積 —— 股本溢價(jià)（或資本溢價(jià)） 營業(yè)外收入 —— 債務(wù)重組利得 按重 組債務(wù)的賬面價(jià)值 債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額或者股權(quán)份額 股份的公允價(jià)值總額與股本（或?qū)嵤召Y本）之間的差額 重 組債務(wù)賬面價(jià)值超過股份或股權(quán)公允價(jià)值的部 分 債務(wù)人是上市公司，則以市價(jià)作為債權(quán)人取得股份的公允價(jià)值； 債 務(wù)人是其他企業(yè) ，則采 用恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)確定其公允價(jià)值。 （ 1）甲公司 2023年 12月 31日賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 —— 乙企業(yè) 500 貸：股本 120 資本公積 —— 股本溢價(jià) 180（＝ 120 － 120） 營業(yè)外收入 ―― 債務(wù)重組收益 200 （ 2）乙企業(yè)的賬務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資 380 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出 ―― 債務(wù)重組損失 110 貸：應(yīng)收賬款 —— 甲公司 500 【練習(xí)】甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)賬款的賬面余額為 260元，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付賬款，經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙企業(yè)以其普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為 1元，市價(jià) 3元，乙企業(yè)以 80萬股抵償該項(xiàng)債務(wù) (不考慮相關(guān)稅費(fèi) )。 乙公司重組收益＝ 2603 80＝ 20萬元 甲公司債務(wù)重組損失＝（ 26010） 3 8
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