【正文】 計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。 ◆ 各部分分別完工，但須等到整體完工后才可使用或?qū)ν怃N售，應(yīng)當(dāng)在該整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。 以下情況能否資本化？ 返回 BACK 2023/3/28 9 達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)直接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，自 2月 1日開出匯票表明資產(chǎn)支出已經(jīng)開始。 2023/3/28 7 ◆ 支付現(xiàn)金 —— 用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。 2023/3/28 6 （二）借款費(fèi)用資本化期間的確定 同時(shí)符合三個(gè)條件： ① 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 ②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 ③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者活動(dòng)已經(jīng)開始。 這些存貨需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（ 1年以上）的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。一般其所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化。2023/3/28 1 第四節(jié) 借款費(fèi)用 2023/3/28 2 ■ 一、借款費(fèi)用概述 （一）借款費(fèi)用的范圍 （ 1）借款利息 （ 因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔(dān)的利息等 ） （ 2）借款溢價(jià)和折價(jià)的 攤銷 （指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷） （ 3）借款輔助費(fèi)用 （借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等） （ 4）外幣借款的匯兌差額 ?借款費(fèi)用反映的是企業(yè)借入資金所付出的代價(jià)，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 2023/3/28 4 ? （三）符合資本化條件的資產(chǎn) ? 是指需要經(jīng)過 相當(dāng)長時(shí)間 的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨 等 （也包括符合條件的建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出）。 2023/3/28 5 ■ 二、借款費(fèi)用的確認(rèn) （一）借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則 ◆ 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。 發(fā)生非正常中斷、且 中斷時(shí)間連續(xù)超過 3個(gè)月 非正常中斷 —— 質(zhì)量糾紛、 資金緊張 、設(shè)計(jì)改變、安全事故等等。 ◆ 轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn) —— 將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。 返回 BACK 2023/3/28 8 借款費(fèi)用已發(fā)生，實(shí)體建造工作已開始，但所需物資都是賒購且不帶息。 如 :可預(yù)見、必經(jīng)程序 —— 質(zhì)量或者安全檢查等 可預(yù)見、不可抗力因素 —— 雨季或冰凍季節(jié)等 在正常中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用可以繼續(xù)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本 。 關(guān)于“停止資本化時(shí)點(diǎn)”的注意事項(xiàng) 返回 BACK 2023/3/28 11 例題 某企業(yè)借入一筆款項(xiàng)，于 20 8年 2月 1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓， 20 9年 5月 10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。 一般借款加權(quán)平均利率 =所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 247。 計(jì)算 2023年度應(yīng)予資本化的利息金額。 2023年占用了一般借款所使用的資本化率： = （ 800 8%+500 6% 6/12） 247。借款利息按年支付。 （ 2）發(fā)行公司債券 1億元，于 2023年 1月 1日發(fā)行，期限為 5年，年利率為8%，按年支付利息。（ 2 000+10 000） =% ２、累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù) 2023年： =1 500 360/360+2 500 180/360=2 750（萬元） 2023年： =（ 4 000+1 500） 180/360=2 750（萬元） 每期利息資本化金額： 2023年利息資本化金額 =2 750 % = （萬元） 2023年借款利息費(fèi)用 = 2 000 6%+10 000 8%=920 （萬元） 2023年利息資本化金額 =2 750 % = （萬元） 2023年 1月 1日～ 6月 30日實(shí)際發(fā)生的一般借款利息費(fèi)用 =2 000 6% 180/360+10 000 8% 180/360＝ 460（萬元） 有關(guān)賬務(wù)處理 2023年 12月 31日 借： 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 920 2023年 6月 30日： 借： 在建工程 財(cái)務(wù)費(fèi)用 249. 07 貸：應(yīng)付利息 460 2023/3/28 21 例題 C公司為建造辦公樓于 2023年 1月 1日專門借款 2 000萬元，借款期限為 3年，年利率為 6%。辦公樓于 2023年 6月 30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 。 （ 2） 一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用 ，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則 確定其發(fā)生額 并進(jìn)行處理 。換句話說， 由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計(jì)算。 2023/3/28 28 第五節(jié) 債務(wù)重組 2023/3/28 29 一、債務(wù)重組的含義 ■ （一）定義 是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，按照資產(chǎn)處置損益處理： （ 1）現(xiàn)金 ——以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營業(yè)外收入 。 （一）以資產(chǎn)清償債務(wù) 2023/3/28 32 抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值（ +銷項(xiàng)稅額 ） 債務(wù)的賬面價(jià)值 抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值 債務(wù)重組利得，計(jì)入“營業(yè)外收入” 資產(chǎn)處置損益 債務(wù)人的處理： 【 例 】 ? 【 單選 】 2023年甲公司從乙公司購入原材料一批，價(jià)款共計(jì) 468萬元（含增值稅稅款），現(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按約定償還購貨款，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。則甲公司因該債務(wù)重組增加的稅前利潤是（ ）萬元。以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 ? ? ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 以非現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組中，債權(quán)人對于受讓過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值 。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下： （ 1） B公司為該批產(chǎn)品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300萬元，增值稅額為 51萬元。 A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理 2023/3/28 39 債務(wù)人 ——B公司的賬務(wù)處理 ① 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 234 借：固定資產(chǎn)清理 2 累計(jì)折舊 200 貸：銀行存款 2 貸：固定資產(chǎn) 434 ② 確認(rèn)重組利得 =（ 500+85） （ 300+51） 200=34 借：應(yīng)付賬款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 固定資產(chǎn)清理 200 營業(yè)外收入 — 債務(wù)重組收益 34 ③ 確認(rèn)固定資產(chǎn)處置損失 =（ 234+2） 200=36 借：營業(yè)外支出 — 處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 36 貸：固定資產(chǎn)清理 36 ④ 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 借：主營業(yè)務(wù)成本 200 貸：庫存商品