【正文】 ： ? （一）根據(jù)本準(zhǔn)則第十三條的規(guī)定，項(xiàng)目組進(jìn)行的討論以及得出的重要結(jié)論； ? （二）根據(jù)本準(zhǔn)則第十四條的規(guī)定，對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)、根據(jù)本準(zhǔn)則第十七條至第二十七條的規(guī)定對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)，獲取上述了解的信息來(lái)源，以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； ? （三）根據(jù)本準(zhǔn)則第二十八條的規(guī)定，在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； ? （四）根據(jù)本準(zhǔn)則第三十條至第三十三條的規(guī)定，識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)和了解的相關(guān)控制。 ? 解讀：這兩條是對(duì)一旦碰到特別風(fēng)險(xiǎn)的處理。 （七）從“ 識(shí)別和評(píng)估”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（ 3） ? 第三十二條 如果認(rèn)為存在特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制（包括控制活動(dòng)）。 ? （七）從“ 識(shí)別和評(píng)估”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（ 2） ? 第三十條 根據(jù)職業(yè)判斷，確定識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)。以確定內(nèi)部審計(jì)是否可能與審計(jì)相關(guān)： ? 第二十七條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位監(jiān)督活動(dòng)所使用信息的來(lái)源，以及管理層認(rèn)為信息對(duì)于實(shí)現(xiàn)目的足夠可靠的依據(jù)。 （六）從“ 了解內(nèi)控”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（ 1） ? 第十五條，內(nèi)控與審計(jì)相關(guān)性的判斷 －－內(nèi)在邏輯關(guān)系問(wèn)題 ? 第十六條，問(wèn)詢并評(píng)價(jià)內(nèi)控的設(shè)計(jì)和執(zhí)行 －－手段問(wèn)題 ? 第十七條，了解環(huán)境并評(píng)價(jià)管理層是羊還是狼，總體優(yōu)勢(shì)是否彌補(bǔ)局部劣勢(shì) －－觀察和以事實(shí)說(shuō)話 ? 第十八條，了解是否已建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程， 以識(shí)別經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，決定應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的措施 －－一種標(biāo)桿 ? 第十九條，有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，管理層未識(shí)別－－自己試試，找找原因 －－有效性檢查 ? 第二十條，如果沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 ， 評(píng)價(jià)缺少記錄的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是否適合具體情況，或確定是否表明存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 －－最低要求 （六）從“ 了解內(nèi)控”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（ 2） ? 第二十一條 了解與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)（包括相關(guān)業(yè)務(wù)流程）： ? 第二十二條 了解被審計(jì)單位如何溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的人員的角色和職責(zé)以及與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的重大事項(xiàng)。 ? （四）目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； ? （五）對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)； ? （六）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。職業(yè)懷疑的精神是少不了的 （四）從“ 程序和相關(guān)活動(dòng)”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（ 2） ? 第十條 在客戶接受或保持過(guò)程中獲取的信息是否與識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)；第十一條，做其他業(yè)務(wù)獲取的信息；第十二條，確定被審計(jì)單位及其環(huán)境自以前審計(jì)后是否已發(fā)生變化；第十三條，討論被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，通報(bào)哪些事項(xiàng)。 ? 解讀：審計(jì)的固有限制問(wèn)題， 一個(gè)是對(duì)方的理解問(wèn)題， 另外一個(gè)是多方的串通作弊問(wèn)題。 ? 設(shè)計(jì)和實(shí)施應(yīng)對(duì)措施－－簡(jiǎn)化還追溯？保留還是披露？ （三）從“要求”看程序 準(zhǔn)則的主體是第四章 要求 共 28條 ? 第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)（ 813條， 6條） ? 第二節(jié) 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 （ 14條， 1條） ? 第三節(jié) 了解內(nèi)部控制（ 1527條， 13條） ? 第四節(jié) 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ 2834條， 7條） ? 第五節(jié) 審計(jì)工作底稿（ 35條， 1條） 解讀：縱貫總體，表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)邏輯 ? 先想自己程序（第一節(jié)），再探對(duì)象狀況（第二三節(jié)），回歸自己行為（第四五節(jié)） ? 自己的程序和活動(dòng)認(rèn)知，了解行為是感知，識(shí)別評(píng)估是判斷，審計(jì)底稿是依據(jù)，主線是被審計(jì)對(duì)象。 ? 解讀： ? 了解是手段－－了解什么？?jī)?nèi)控、環(huán)境、內(nèi)部 ? 識(shí)別是要求－－程序與措施？風(fēng)險(xiǎn)層次？報(bào)表和交易，識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和尋找，主觀上是為了“自我”，但實(shí)踐中卻需要“忘我”－－立足于與程序執(zhí)行之中的有自我意識(shí)，并在具體操作之中忘我，忘我的調(diào)研之后，再回到自我，如此進(jìn)到更為寬泛的領(lǐng)域。 ? 這個(gè)課題是根據(jù)我多年來(lái)從事的多項(xiàng)盡職調(diào)查的實(shí)踐體會(huì)，結(jié)合我配合部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（我代表券商、PE）所見(jiàn)的情況進(jìn)行的思考 ? 為什么風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流于形式？ ? 盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估存在著什么樣的內(nèi)在聯(lián)系？ ? 盡職調(diào)查方法是否可以有效移植到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體操作之中？ ? 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念下的審計(jì)行為和審計(jì)準(zhǔn)備有哪些？ ? 聽(tīng)過(guò)兩次中注協(xié)做的新準(zhǔn)則的課程的部分內(nèi)容，有兩個(gè)深切的感覺(jué) ? 招式的目標(biāo)只有一個(gè)。很多程序、很多準(zhǔn)則，但對(duì)象只有一個(gè)－－被審計(jì)單位，只有了解單位及其所在行業(yè)情況才能真正體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。藏拙也許也是一種換個(gè)角度。 ? 評(píng)估是目標(biāo)－－判斷可接受程度？ ? 判斷是核心－－如何達(dá)成雙方之間的關(guān)系才是實(shí)踐中我們所要考慮和執(zhí)行的？ ? 話外音：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向－－環(huán)境與錯(cuò)報(bào)存在內(nèi)在邏輯關(guān)系。 ? 先謀劃，再行動(dòng)，最后總結(jié)判斷。埋下伏筆，但不能作為借口。 ? 解讀：這四條，實(shí)際上都是事務(wù)所內(nèi)部之間的溝通、交流和延續(xù)問(wèn)題，他要求我們內(nèi)部需要配合起來(lái)，及時(shí)總結(jié)歸納、日積月累。 ? 解讀：其實(shí)，面對(duì)這樣的一些要求，與我們自身而言，已經(jīng)超越了審計(jì)和財(cái)會(huì)本身的范疇了，用明箱和暗箱的管理理論來(lái)看，包括了兩個(gè)角度，一個(gè)是在外部，一個(gè)深入內(nèi)部。包括管理層與治理層之間的溝通；外部溝通，如與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通 ? 第二十三條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。 ? 解讀：上述幾條都是說(shuō)要了解的內(nèi)容和需要作出的應(yīng)對(duì)措施 （七）從“ 識(shí)別和評(píng)估”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 ? 第二十八條 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次、各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次兩個(gè)層次識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) , 為設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序提供基礎(chǔ) －－報(bào)表是濃縮，主要通過(guò)分析，交易的是發(fā)生情況，主要通過(guò)檢查。在進(jìn)行判斷時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮識(shí)別出的控制對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的抵消效果。 ? 第三十三條 對(duì)于某些風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅從實(shí)質(zhì)性程序中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是不可能或不可行的。也就是說(shuō)，一旦碰到了，就需要考慮是否進(jìn)返回處理－－了解內(nèi)控 ? （七）從“ 識(shí)別和評(píng)估”看風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向（ 3） ? 第三十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能隨著審計(jì)過(guò)程中不斷獲取審計(jì)證據(jù)而作出相應(yīng)的變化。 ? ? 解讀：四大類底稿，其實(shí)也就是針對(duì)具體項(xiàng)目的底稿，而更多的底稿應(yīng)該是那些平時(shí)進(jìn)行整理和總結(jié)的底稿。 4． 利率風(fēng)險(xiǎn) ， 是在一定時(shí)期內(nèi)由于利率水平的變動(dòng)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性 。包括：設(shè)立情況、歷史沿革情況、股東的出資情況、重大股權(quán)變動(dòng)情況、重大重組情況、主要股東情況、員工情況、獨(dú)立情況、內(nèi)部職工股 (如有 )情況、商業(yè)信用情況。同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)與關(guān)聯(lián)交易調(diào)查包括：同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情況、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況。包括：公司章程及其規(guī)范運(yùn)行情況、組織結(jié)構(gòu)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)運(yùn)作情況、獨(dú)立董事制度及其執(zhí)行情況、內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)控制、信息系統(tǒng)控制、會(huì)計(jì)管理控制、內(nèi)部控制的監(jiān)督情況。業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)調(diào)查包括：發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)理念和經(jīng)營(yíng)模式、歷年發(fā)展計(jì)劃的執(zhí)行和實(shí)現(xiàn)情況、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)、募集資金投向與未來(lái)發(fā)展目標(biāo)的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)因素及其他重要事項(xiàng)調(diào)查包括：風(fēng)險(xiǎn)因素、重大合同、訴訟和擔(dān)保情況、信息披露制度的建設(shè)和執(zhí)行情況、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)情況。 ? 觀察細(xì)致。調(diào)查結(jié)果往往是與投資和融資理念貫穿起來(lái)的判斷。他們也看歷史報(bào)表，但更關(guān)注未來(lái)項(xiàng)目、商品、市場(chǎng)等趨勢(shì)，他們對(duì)歷史資料的合法性、過(guò)去當(dāng)前和未來(lái)預(yù)測(cè)結(jié)果的合理性更為看重。 ? 目標(biāo)有時(shí)會(huì)有重合－－比如上市和 PE、 VC投資等 （二）盡職調(diào)查與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之異 ? 不同之處： ? 盡職調(diào)查僅是企業(yè)合作之前的深入了解，審計(jì)是對(duì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證； ? 盡職調(diào)查更強(qiáng)調(diào)在歷史的分析上對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，審計(jì)立足于現(xiàn)在； ? 盡職調(diào)查目的是在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，審計(jì)則是保護(hù)自己的手段。 （三）盡職調(diào)查與審計(jì)之共性抽象（ 1） ? 目的相同時(shí)，財(cái)務(wù)盡職調(diào)查行為往往為審計(jì)提供更多的信息。業(yè)務(wù)包裝為通過(guò)現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)狀況，描述企業(yè)未來(lái)良好的業(yè)務(wù)前景和成長(zhǎng)性。 （三）盡職調(diào)查與審計(jì)之共性抽象（ 3） ? 從企業(yè)的動(dòng)機(jī)而言，盡職調(diào)查的時(shí)候，往往由于企業(yè)有求于人，展示出來(lái)的往往都是盡其所知，而審計(jì)往往只是一種流程，因此，借助于企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某些目標(biāo)的機(jī)會(huì)而展開(kāi)的調(diào)查，可以為我們?nèi)粘Ａ私馄髽I(yè)提供基本的基礎(chǔ)。 小結(jié)： (1) ? 清者自清，濁者自濁 ? 愛(ài)因斯坦；兩個(gè)人從煙囪里爬出來(lái)，誰(shuí)最先看到滿身黑灰－－當(dāng)然是那個(gè)沒(méi)有沾染黑灰之人了。 ? 審計(jì)，我感到得告訴被審的單位，俺和你不是冤家對(duì)頭，是一個(gè)繩上的螞蚱，需要同舟共濟(jì)的，做好了還能優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，這樣大家才能目標(biāo)一致， 現(xiàn)在如果沒(méi)有這樣的理念，審計(jì)就無(wú)法去轉(zhuǎn)換角色。 ? 審計(jì)，我感到得告訴被審的單位，俺和你不是冤家對(duì)頭，是一個(gè)繩上的螞蚱，需要同舟共濟(jì)的，做好了還能優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，這樣大家才能目標(biāo)一致， 現(xiàn)在如果沒(méi)有這樣的理念，審計(jì)就無(wú)法去轉(zhuǎn)換角色。 ? 我并沒(méi)有了解具體情況，但從報(bào)表數(shù)據(jù)所反映的情況和線索，也許我們可以“顧名思義”般的對(duì)下列問(wèn)題存疑。 ? 就其固定資產(chǎn)規(guī)模看，并不很大的，為什么會(huì)形成 45％－ 50％的凈利潤(rùn)？何況這還是剛剛組建企業(yè)的初期的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。我有時(shí)在想，這樣的分析才是我們做財(cái)務(wù)的專長(zhǎng)所在。300