【正文】 概述 一、貸款業(yè)務(wù)的意義 二、貸款業(yè)務(wù)的種類 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 一、貸款的意義 ? 貸款是銀行和其他信用機(jī)構(gòu)以債權(quán)人地位，將貨幣資金貸給借款人，借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用活動(dòng)。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ：信用貸款、擔(dān)保貸款和貼現(xiàn)貸款 ：商業(yè)性貸款和政策性貸款 ： 自營(yíng)貸款和委托貸款 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ：應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。如果這些因素繼續(xù)存在，可能對(duì)借款人的還款能力產(chǎn)生影響。 ?后三類貸款合稱為不良貸款。企業(yè)（典當(dāng)）的質(zhì)押貸款、抵押貸款，可將本科目改為“ 1303 質(zhì)押貸款”、“ 1305 抵押貸款”科目。 （二）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。 ?憑證：申請(qǐng)書(shū)、借據(jù) (三聯(lián)或四聯(lián) ) 、借款合同， 貸款轉(zhuǎn)入存款戶的處理。 利息＝ 200,000 ‰ 6＝ 5,220（元） ?會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 —世紀(jì)聯(lián)華商場(chǎng)戶 205,220 貸：貸款 —本金 世紀(jì)聯(lián)華 商場(chǎng) 戶 200,000 利息收入 5,220 （ 1）利隨本清 ?利隨本清是銀行按借款合同約定的期限，于貸款歸還時(shí)收取利息的一種計(jì)息方法。 答案 ?到期利息＝ 3000006 ‰ ＝ 7830（ 元 ） ?逾期利息＝ 300000 20 ‰ /30＝ 1305（ 元 ） ?應(yīng)收利息合計(jì)為 9135元。 其會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 — 貸款利息收入戶 例題 4 ?銀行 2023年 8月 1日發(fā)放一筆貸款給 A廠，金額為 100 000元，期限為半年，利率為 5 ‰ ，到期一次還本付息。到期日，該企業(yè)活期戶頭有足額資金。 ?展期后按未到期的正常貸款處理。 （ 3） 借據(jù)上規(guī)定有分期償還的貸款未按分期的期限償還的貸款 。 ?會(huì)計(jì)分錄如下： 借：吸收存款 —— 借款人一般存款戶 貸：逾期貸款 —— 借款人貸款戶 應(yīng)收利息 —— 借款人貸款利息戶 利息收入 —— 借款人貸款逾期利息戶 ?“應(yīng)收利息”為貸款正常期間應(yīng)收的利息。 ㈡抵押貸款的核算 ? 抵押貸款是以債務(wù)人或第三人的財(cái)產(chǎn)在不轉(zhuǎn)移其所有權(quán)的前提下作為債權(quán)擔(dān)保物的貸款。銀行在確定抵押貸款額度時(shí)，要通過(guò)對(duì)借款人資產(chǎn)狀況、信譽(yù)及抵押物的種類及價(jià)格變化趨勢(shì)的分析，確定合理的抵押率。 （ 1）抵押貸款發(fā)放的核算 借：抵押貸款 —— 借款人戶 貸：吸收存款 —— 借款人戶 ?會(huì)計(jì)部門(mén)對(duì)抵押品要進(jìn)行表外登記，填制表外科目收入憑證，會(huì)計(jì)分錄為： 收：待處理抵押品 —— 企業(yè) 二、擔(dān)保貸款的核算 例題 5 ?2023年 7月 1日，開(kāi)戶單位塑料廠申請(qǐng)辦理抵押貸款 300 000元，審核后辦理。按對(duì)抵押品的處置方式不同，分為以下兩種情況： 。 分錄如下： 借：其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 貸： 抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 ?處理結(jié)束時(shí)， 借：庫(kù)存現(xiàn)金 /吸收存款 —— 購(gòu)買(mǎi)人戶 吸收存款 —— 借款人存款戶 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 二、擔(dān)保貸款的核算 ?出售拍賣(mài)后，不足部分如果借款人無(wú)法償還 ,經(jīng)批準(zhǔn)其差額為呆賬時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸款損失準(zhǔn)備 貸： 其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 二、擔(dān)保貸款的核算 例題 7 ? 2023年 7月 15日，借款人服裝廠抵押貸款逾期未還，本金 980 000元，利息 45 000元，銀行處理抵押的設(shè)備一套，得款 1 000 000元。 （ 1） 借：其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520230 貸：抵押貸款 汽車(chē)廠戶 500000 應(yīng)收利息 20230 （ 2）借：固定資產(chǎn) 520230 貸：其他資產(chǎn) 待處理抵押物 520230 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的含義 商業(yè)匯票貼現(xiàn)是持票人以未到期的商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，為提前取得票款，向銀行貼付一定的利息所作的轉(zhuǎn)讓。 （三）會(huì)計(jì)科目 —— 1301貼現(xiàn)資產(chǎn) （四）貼現(xiàn)的核算 例 5： 2023年 9月 12日工行福州臺(tái)江支行開(kāi)戶單位福州開(kāi)關(guān)廠（賬號(hào)： 2023006 ）申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 1,000,000元，該匯票出票日為 2023年 7月 12日，到期日為 2023年 10月 12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。 借：吸收存款 ——持票人戶 逾期貸款 ——持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 課堂練習(xí) ? 2023年 12月 9日某行開(kāi)戶單位 A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 2,000,000元，該匯票出票日為 2023年 11月 12日，到期日為 2023年 2月12日， 審核無(wú)誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為 ‰ 。 ? 銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會(huì)計(jì)原則，合理估計(jì)貸款可能發(fā)生的損失，及時(shí)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。 ? 特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。其中，次級(jí)和可疑類貸款的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng) 20%。 ?銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來(lái)可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。如對(duì)該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 。 ，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。 二、會(huì)計(jì)科目 ?在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、商譽(yù)、抵債資產(chǎn)、損余物資、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的減值準(zhǔn)備科目，比照上述規(guī)定進(jìn)行處理。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。 ? 計(jì)提損失準(zhǔn)備金的處理 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 — 準(zhǔn)備 ? 核銷貸款損失的處理 借：貸款損失準(zhǔn)備 — 準(zhǔn)備 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 ? 已沖銷貸款損失又收回 借：貸款損失準(zhǔn)備 — 準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 借：貸款 — 單位逾期貸款戶 貸：貸款損失準(zhǔn)備金 準(zhǔn)備 借：吸收存款 活期存款 貸：貸款 — 單位逾期貸款戶 三、貸款損失準(zhǔn)備的核算 例題 ?某銀行 2023年末貸款余額為 100 萬(wàn) 元，經(jīng)測(cè)試貸款減值 20萬(wàn)元， 2023年 5月 1日經(jīng)批準(zhǔn)從貸款損失準(zhǔn)備中沖銷呆帳 10萬(wàn)元， 2023年末貸款余額為500萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值 50萬(wàn)元， 2023年 1月 5日，已核銷的貸款收回 10萬(wàn)元， 2023年末貸款余額為800萬(wàn)元，經(jīng)測(cè)試貸款減值 60萬(wàn)元 ,試計(jì)算 2023年末、 2023年末、 2023年末關(guān)于貸款損失準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是指收益和費(fèi)用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費(fèi)用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費(fèi)用處理。 ? (1)關(guān)于利息收入的確認(rèn)。對(duì)于應(yīng)收逾期利息，只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò) 3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷。本金或利息逾期 90天沒(méi)有收回的貸款不再確認(rèn)利息收入，為非應(yīng)計(jì)貸款。 (3)關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回現(xiàn)金的處理。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒(méi)有 收回的貸款。 ? 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 30 100000） ? 2023年 12月 21日計(jì)算應(yīng)提利息 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 （ 91 5‰ 247。 30 100000) ? 2023年 6月 21日 收：應(yīng)收利息 1700（ 51 10‰ 247。 30 100000） 同時(shí)做表外核算 付：應(yīng)收利息 練習(xí)題 ? 3月 8日，某銀行向 A公司發(fā)放一筆貸款，期限為 6個(gè)月，金額為 30萬(wàn)元，利率 %， 9月 8日到期，該公司按期支付了本金和利息，做出該業(yè)務(wù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 練習(xí)題 ? 2023年 5月 12日發(fā)放結(jié) A廠貸款一筆。 一、貸款的性質(zhì) 二、貸款利息的核算 三、貸款減值的核算 一、貸款的性質(zhì) ?將貸款與應(yīng)收款項(xiàng)劃分為一類金融資產(chǎn)，要求采用實(shí)際利率、按攤余成本對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。按實(shí)際利率而不是合同利率計(jì)量利息收入是為了將貸款預(yù)計(jì)產(chǎn)生的全部收益在持有期間進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。這種攤銷的結(jié)果將使得貸款賬面價(jià)值始終等于預(yù)期現(xiàn)金流按實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值。而在攤余成本模式下，貸款出現(xiàn)減值不影響利息的確認(rèn)，因?yàn)闇p值貸款仍然具有時(shí)間價(jià)值，并且還要在期末繼續(xù)接受減值測(cè)試，已確認(rèn)的利息收入如不能實(shí)現(xiàn)，可通過(guò)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備形式予以抵消，因此不會(huì)虛增當(dāng)期利潤(rùn)。在實(shí)際利率與合同利率差異較小時(shí)，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。在 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 應(yīng)用指南 》 中，貸款和壞賬準(zhǔn)備科目的賬務(wù)處理均