【正文】 在當期實現(xiàn)而不是收取來確認利息收入。而在2023年實施新會計準則后，現(xiàn)行貸款利息核算制度將會受到重大影響。 ? 已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準備；同時，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。 ，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 。 （ 2）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)資產(chǎn)”、“拆出資金”等科目。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項計提的減值準備，可將本科目改為“ 1304 委托貸款損失準備”科目。 （ 2）新企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定 二、會計科目 1304 貸款損失準備 （銀行）貸款的減值準備。如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)； （二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。 一、貸款損失準備的提取 （ 2）新企業(yè)會計準則的有關(guān)規(guī)定 ?期末，銀行應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。 一、貸款損失準備的提取 ?銀行應(yīng)按季計提一般準備，一般準備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１ %。 ? 一般準備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備。 答案 （ 1） 12月 9日 計算出貼現(xiàn)利息和實付貼現(xiàn)金額： ?貼現(xiàn)利息＝匯票金額 貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)率 ＝ 2023000 65 ‰ /30＝ 14950（元） ?實付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息 ＝ 2023000— 14950＝ 1985050（元） 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 貸：吸收存款 A廠戶 1985050 貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 14950 同時按匯票金額登記表外科目， 收：代保管有價值品 2023000 （ 2） 12月 31日銀行計提利息收入 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 5290 貸：利息收入 5290 （ 3） 2月 12日貼現(xiàn)到期收回的核算 借：清算資金往來 2023000 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 2023000 借：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息調(diào)整 9660 貸：利息收入 9660 同時登記表外科目， 付：代保管有價值品 2023000 接上 … 第三節(jié) 貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備金的提取 二、會計科目 三、貸款損失準備金的核算 一、貸款損失準備的提取 ?（ 1） 2023年 4月中國人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準備計提指引 》 （以下簡稱 《 指引 》 ）， 《 指引 》中規(guī)定了對一般準備、專項準備和特種準備性質(zhì)的界定，同時規(guī)定貸款損失準備由總行統(tǒng)一計提，未提足準備的商業(yè)銀行不得進行稅后利潤分配。 借：吸收存款 活期存款 持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 匯票戶 ?同時結(jié)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn) （ 利息調(diào)整 ） 。 。 ? 如果將抵押品按其實物屬性轉(zhuǎn)入銀行自己的資產(chǎn)賬內(nèi)，會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸： 抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 累計折舊 ? 或 借：短期投資 —— 股票（或債券投資） 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 二、擔保貸款的核算 例 4. ?2023年 7月 4日，借款人汽車廠一筆抵押（以樓戶作抵押）貸款到期未還，本金 500 000元，應(yīng)收利息 20 000元，轉(zhuǎn)入抵債資產(chǎn)。 二、擔保貸款的核算 ?分錄如下： 借：其他資產(chǎn) —— 待處理抵（質(zhì)）押物 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入 ?處理結(jié)束時， 借：庫存現(xiàn)金 /吸收存款 —— 購買人戶 貸：其他資產(chǎn) —— 待處理抵押物 吸收存款 —— 借款人存款戶 二、擔保貸款的核算 例題 6 ?2023年 7月 5日，處理借款人新興百貨逾期抵押貸款，本息合計 740 000元，處置收入 800 000元。 （ 2）抵押貸款如期收回的核算 借：吸收存款 —— 借款人戶 貸：抵押貸款 —— 借款人戶 應(yīng)收利息 —— 借款人戶 利息收入 —— 抵押貸款利息收入戶 ? 抵押貸款收回后，抵押物及有關(guān)單據(jù)隨即退回借款人，并銷記表外登記。 100%?放 款 本 息 總 額抵 押 率 ＝抵 押 物 現(xiàn) 值二、擔保貸款的核算 ?會計科目：可以用“貸款”來核算，也可以設(shè)置“抵押貸款”科目核算，并在該科目下設(shè)置抵押戶和質(zhì)押戶用以分別核算抵押貸款和質(zhì)押貸款。 二、擔保貸款的核算 ?可以用于抵押的財產(chǎn)，一般有：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有的土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法有權(quán)處分的國有的機器、交通運輸工具和其他財產(chǎn)；抵押人依法承包并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒丘、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；依法可以抵押的其他財產(chǎn)。會計按單位及財產(chǎn)類設(shè)置明細賬戶，納入表外科目核算。 借：逾期貸款 — 借款人戶 貸：貸款 — 本金 借款人戶 ? 計提到期貸款正常期間產(chǎn)生的利息 . 借： 應(yīng)收利息 —— 借款人利息戶 貸： 利息收入 —— 借款人利息戶 （ 2） 貸款逾期后的處理 ?等借款單位存款帳戶有款支付時，應(yīng)主動一次或分次扣收，除按規(guī)定的利率計息外，還按實際逾期天數(shù)計收罰息。 包括三種： （ 1） 未辦理展期的超過借據(jù)規(guī)定的償還期限的貸款 。 答案 ?2023年 8月 1日 借：貸款 — 本金 — A廠 100 000 貸：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 000 ? 2023年 9月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 850 （ 51天 10萬 5 ‰/30 ） 貸：利息收入 850 ? 2023年 12月 21日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 （ 91天） 貸：利息收入 ? 2023年 2月 1日 借：吸收存款 — 活期存款 — A廠 100 700 貸：貸款 — 本金 — A廠 100 000 利息收入 700 接上 … ?未到期前先申請 —— 信貸部門批準 —— 會計部門保管 ?展期期限按以下規(guī)定執(zhí)行： ?短期貸款不得超過原貸款期限； ?中期貸款不得超過原貸款期限的一半； ?長期貸款不得超過３年； ?貸款展期只限一次。做相應(yīng)的會計分錄。 貸款均采用按季結(jié)息的方法，即規(guī)定每季末月 20日為結(jié)息日，每年計息四次，計息為上季末月的 21日至本季末月20月止 。 ?貸款發(fā)生逾期，逾期部分應(yīng)先按合同約定的利率和期限計收到期貸款利息，其次逾期金額應(yīng)自轉(zhuǎn)入逾期貸款賬戶之日起，利率改按規(guī)定的比例（ 在借款合同載明的貸款利率水平上加收 30％ 50％ ）計收罰息。 ?會計分錄為： 借：貸款 —世紀聯(lián)華商場貸款戶 200,000 貸：吸收存款 —活期存款世紀聯(lián)華商場戶 200,000 貸款到期，由借款單位主動還款，或銀行主動扣收。 ? 本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。 、客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進行明細核算。 ?企業(yè)（銀行）按規(guī)定發(fā)放的具有貸款性質(zhì)的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及墊款等，在本科目核算；也可以單獨設(shè)置“銀團貸款”、“貿(mào)易融資”、“協(xié)議透支”、“信用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目。 ?可疑：借款人無法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行抵押或擔保，也肯定要發(fā)生一定的損失。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 、關(guān)注、次級、可疑和損失類五類貸款 ?正常：借款人能夠嚴格履行合同，有充分把握償還貸款本息。 ?應(yīng)計貸款是指非應(yīng)計貸款以外的貸款。 ，分為單位貸款和個人貸款 ?單位貸款按貸款保障形式可分為信用貸款、擔保貸款（包括保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款）和票據(jù)貼現(xiàn)。 ?可以滿足生產(chǎn)和商品流通資金的需要 ?促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益 ?可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身的經(jīng)濟效益（銀行貸款利率要遠高于存款利率，其利差是銀行收入的主要來源） 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ，可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款 ?短期貸款是指貸款期限在１年以下（含 1年）的各種貸款； ?中期貸款是指貸款期限在１年以上 5年（含 5年）以下的各種貸款； ?長期貸款是指貸款期限在 5年（不含 5年） 以上的各種貸款。 ?非應(yīng)計貸款是指貸款本金或利息逾期 90天沒有 收回的貸款。 ?從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 ?次級：借款人的還款能力出現(xiàn)了明顯問題，依靠其正常經(jīng)營收入已無法保證足額償還貸款本息。 二、貸款業(yè)務(wù)分類 三、會計科目設(shè)置 1303 貸款 （銀行）按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，可將本科目改為“ 1303 委托貸款”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)。會計 分錄： 借：貸款 本金 — 戶 貸：吸收存款 —活期存款 —戶 例題 1 ?2023年 5月 7日開戶單位世紀聯(lián)華商場（賬號： 2023004）向本行申請流動資金貸款 200,000元，期限6個月，利率 ‰ ， 2023年 11月 7日歸還， 經(jīng)審