【正文】 ?（ 1） 2023年 4月中國(guó)人民銀行頒布 《 銀行貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提指引 》 （以下簡(jiǎn)稱 《 指引 》 ）， 《 指引 》中規(guī)定了對(duì)一般準(zhǔn)備、專項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備性質(zhì)的界定，同時(shí)規(guī)定貸款損失準(zhǔn)備由總行統(tǒng)一計(jì)提，未提足準(zhǔn)備的商業(yè)銀行不得進(jìn)行稅后利潤(rùn)分配。 一、貸款損失準(zhǔn)備的提取 ?銀行應(yīng)按季計(jì)提一般準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備年末余額應(yīng)不低于年末貸款余額的１ %。如某項(xiàng)貸款的利率是變動(dòng)利率則按依合同確定的當(dāng)前實(shí)際利率折現(xiàn)； （二）對(duì)于存在減值客觀證據(jù)的各項(xiàng)非重要貸款，銀行可逐項(xiàng)也可對(duì)其組合計(jì)算預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。企業(yè)委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸出的款項(xiàng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，可將本科目改為“ 1304 委托貸款損失準(zhǔn)備”科目。 。 ? 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實(shí)際收回的金額，借記“貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備；同時(shí)，借記“吸收存款” 等科目，貸記“貸款”、“貼現(xiàn)”等。 ?按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，銀行根據(jù)貸款利息是否在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)而不是收取來確認(rèn)利息收入。商業(yè)銀行需要按年末應(yīng)收利息余額的 3‰ 提取壞賬準(zhǔn)備金，用于核銷企業(yè)應(yīng)收逾期利息的壞賬損失。 二、逾期貸款利息的確認(rèn)與核算 ?貸款轉(zhuǎn)入逾期后，銀行按季或按月根據(jù)貸款本金和利息計(jì)應(yīng)收利息，計(jì)入當(dāng)期利息收入 借：應(yīng)收利息 單位戶 貸：利息收入 戶 ?待以后收回貸款本息時(shí)，沖減應(yīng)收利息 借：吸收存款 單位戶 貸：應(yīng)收利息 單位戶 ： ? 商業(yè)銀行三個(gè)月以上的貸款利息不計(jì)入損益。金額 10萬元，期限為 6個(gè)月，利率為 5‰ ， A廠到期不能夠歸還本息，于 2023年 12月 25日活期存款戶有 12萬元資金，根據(jù)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，做相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 30 100000） ? 2023年 12月 21日 收：應(yīng)收利息 （ 91 10‰ 247。（逾期貸款的利息按加收 60%來計(jì)算。攤余成本是貸款的初始確認(rèn)金額經(jīng)下述調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金；（ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。 一、貸款的性質(zhì) 二、貸款利息核算 （ 1）關(guān)于正常貸款的利息收入核算。但如果在上述條件達(dá)到之前，貸款已認(rèn)定出現(xiàn)減值，則也應(yīng)終止確認(rèn)。該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)一致運(yùn)用，不得隨意變更。 接上 … 存續(xù)期間攤余成本的計(jì)算 年 度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤 余成本 實(shí)際利息收入 （ A %） 收到的利息 利息調(diào)整 （Ｂ－ C） 攤余成本 （ A+D） 4900 500 500 500 500 500 5000 合 計(jì) － 2600 2500 100 － A 沒有出現(xiàn)減值的核算 ?發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款 本金 5000 貸：吸收存款 4900 貸款 利息調(diào)整 100 ?2023年 12月 31日計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 ? 2023年 12月 31日計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 ? 2023年 12月 31日計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 接上 … ? 2023年 12月 31日計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 ? 2023年 12月 31日按期收回貸款： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 借：吸收存款 7500 貸：貸款 本金 5000 應(yīng)收利息 2500 接上 … B 出現(xiàn)減值的核算 ? 2023年 12月 31日，淮海銀行預(yù)計(jì)從貸款中收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下： ? 500 （ 1+%） 1+2500 （ 1+%） 2= ≈ （萬元） ? 2023年 12月 31日，淮海銀行應(yīng)確認(rèn)的貸款減值損失==（萬元） 存續(xù)期間攤余成本的計(jì)算 年 度 Ａ Ｂ Ｃ Ｄ E 年初攤 余成本 實(shí)際利息收入 （ A %） 收到的利息 利息調(diào)整 （Ｂ－ C） 攤余成本 （ A+D） 4900 500 500 500 500 500 合 計(jì) － 2500 － ? 發(fā)放貸款時(shí)： 借：貸款 本金 5000 貸：吸收存款 4900 貸款 利息調(diào)整 100 ? 2023年 12月 31日計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 ? 2023年 12月 31日計(jì)提利息： 借：應(yīng)收利息 500 貸款 利息調(diào)整 貸：利息收入 接上 … 2023年 12月 31日發(fā)生減值損失： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：貸款 已減值 貸款 利息調(diào)整 貸：貸款 本金 5000 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 收：應(yīng)收未收利息 500 接上 … ?2023年 12月 31日 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 收：應(yīng)收未收利息 500 ?收到 500萬利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 500 貸：貸款損失準(zhǔn)備 500 借：吸收存款 500 貸：應(yīng)收利息 500 付：應(yīng)收未收利息 500 接上 … ?2023年 12月 31日 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：利息收入 收：應(yīng)收未收利息 500 ?收到 2500萬本金 借：吸收存款 2500 貸款損失準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 貸：貸款 已減值 ?表外核算 付：應(yīng)收未收利息 1000 接上 … 謝 謝 :39:4011:3911::39 11:3911:39::39:40 2023年 3月 17日星期五 11時(shí) 39分 40秒 ? 靜夜四無鄰，荒居舊業(yè)貧。 2023年 3月 上午 11時(shí) 39分 :39March 17, 2023 ? 1行動(dòng)出成果，工作出財(cái)富。 2023年 3月 17日星期五 上午 11時(shí) 39分 40秒 11:39: ? 1楚塞三湘接，荊門九派通。 11:39:4011:39:4011:39Friday, March 17, 2023 ? 1知人者智，自知者明。 上午 11時(shí) 39分 40秒 上午 11時(shí) 39分 11:39: MOMODA POWERPOINT Lorem ipsum dolor sit amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blandit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis ut cursus. 感 謝 您 的 下 載 觀 看 專家告訴 。 11:39:4011:39:4011:393/17/2023 11:39:40 AM ? 1越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。 11:39:4011:39:4011:39Friday, March 17, 2023 ? 1不知香積寺，數(shù)里入云峰。 2023年 3月 17日星期五 上午 11時(shí) 39分 40秒 11:39: ? 1比不了得就不比，得不到的就不要。 ：能使“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝目前賬面價(jià)值（不含已到付息期尚未發(fā)放的利息）”的利率即為實(shí)際利率。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。在 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 應(yīng)用指南 》 中，貸款和壞賬準(zhǔn)備科目的賬務(wù)處理均未涉及應(yīng)收逾期利息，因此，應(yīng)收逾期利息應(yīng)當(dāng)在計(jì)提減值準(zhǔn)備之前終止確認(rèn)。而在攤余成本模式下，貸款出現(xiàn)減值不影響利息的確認(rèn)，因?yàn)闇p值貸款仍然具有時(shí)間價(jià)值，并且還要在期末繼續(xù)接受減值測(cè)試，已確認(rèn)的利息收入如不能實(shí)現(xiàn)，可通過計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備形式予以抵消，因此不會(huì)虛增當(dāng)期利潤(rùn)。按實(shí)際利率而不是合同利率計(jì)量利息收入是為了將貸款預(yù)計(jì)產(chǎn)生的全部收益在持有期間進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 練習(xí)題 ? 2023年 5月 12日發(fā)放結(jié) A廠貸款一筆。 30 100000) ? 2023年 6月 21日 收：應(yīng)收利息 1700（ 51 10‰ 247。 ? 從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回 后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。 (3)關(guān)于非應(yīng)計(jì)貸款收回現(xiàn)金的處理。對(duì)于應(yīng)收逾期利息，只有在債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍然不能收回，或因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過 3年仍然不能收回，才允許作為壞賬損失予以核銷。所謂收付實(shí)現(xiàn)制是指收益和費(fèi)用的確認(rèn)以是否已經(jīng)收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，凡在本期內(nèi)收到收益或付出的費(fèi)用不論是否屬于本期，都作為本期的收益或費(fèi)用處理。本期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記貸款損失準(zhǔn)備。 ，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。企業(yè)（保險(xiǎn)）的保戶質(zhì)押貸款計(jì)提的減值準(zhǔn)備，也在本科目核算。 ?銀行計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價(jià)值與其預(yù)計(jì)未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。 ? 特種準(zhǔn)備指針對(duì)某一國(guó)家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險(xiǎn)計(jì)提的準(zhǔn)備。 借：吸收存款 ——持票人戶 逾期貸款 ——持票人戶 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 面值 三、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 課堂練習(xí) ? 2023年 12月 9日某行開戶單位 A廠申請(qǐng)將未到期的銀行承兌匯票一張辦理貼現(xiàn)，金額 2,000,000元，該匯票出票日為 2023年 11月 12日，到期日為 2023年 2月12日， 審核無誤，予以辦理，貼現(xiàn)率為