【正文】 nts 未實(shí)現(xiàn)持有損益（浮盈、浮虧） 金融工具 會(huì)計(jì)計(jì)量 未實(shí)現(xiàn)持有損益處理 ? 金融工具同時(shí)滿(mǎn)足 ? （ 1）管理目標(biāo)：收取合約現(xiàn)金流 攤余成本 AC I/S， Loss （ 2）合約現(xiàn)金流主要為本與息 Amortized cost ? 金融工具不滿(mǎn)足上述條件的 公允價(jià)值 FV I/S 或 B/S， G/L 2023/3/13 24 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?四、歷史成本與公允價(jià)值的區(qū)別 2023/3/13 25 Elizabeth Taylor 17 Elizabeth Taylor 71 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?四、歷史成本與公允價(jià)值的區(qū)別 2023/3/13 26 40年前”四姐妹”組合 歷史成本 40年后”四姐妹”居酒屋 公允價(jià)值 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?四、歷史成本與公允價(jià)值的區(qū)別 2023/3/13 27 第二節(jié) 公允價(jià)值的確定 ?一、 FV三個(gè)級(jí)次 ?Fair value hierarchy: three levels ? Level 1 inputs：存在活躍市場(chǎng)對(duì)相同資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)Quoted prices（未調(diào)整）； ? Level 2 inputs ：可直接或間接觀測(cè)的資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià) ? Level 3 inputs ：資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀測(cè)的輸入值，（需用估值技術(shù)、定價(jià)模型和假設(shè)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和現(xiàn)金流量進(jìn)行估測(cè)）。銀行將按揭賣(mài)給兩房套回現(xiàn)金。 14日美林被美國(guó)銀行收購(gòu)； 15日，美國(guó)第四大投資銀行雷曼兄弟申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)；同時(shí)，美國(guó)最大的保險(xiǎn)公司美國(guó)國(guó)際集團(tuán)宣布計(jì)劃改組企業(yè)業(yè)務(wù)并出售旗下資產(chǎn)以求融資； 21日，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)正式批準(zhǔn)摩根士丹利和高盛轉(zhuǎn)型為銀行控股公司； 25日，華盛頓互惠銀行被美國(guó)聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司接管，成為美國(guó)歷史上倒閉的最大規(guī)模銀行 …… 2023/3/13 43 2023/3/13 44 次級(jí)市場(chǎng) （購(gòu)房人、經(jīng)紀(jì)商） 低收入實(shí)現(xiàn)居者有其屋的便捷途徑 住房抵押 貸款機(jī)構(gòu) 各種金融 /財(cái)務(wù)公司 、小額貸 款公司等 信用評(píng)級(jí) 、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu) GSE 投資銀行 資產(chǎn)證券化，將不同信用級(jí)別的次貸 組合包裝 “ 華爾街的投資銀行將次貸切成絲、剁成片，經(jīng)過(guò)多次混合蒸煮后，熬成一鍋連他們也不知道是什么東西的亂燉 ”。 論戰(zhàn)雙方主要觀點(diǎn) 第三節(jié) 金融危機(jī)下的公允價(jià)值會(huì)計(jì) ?IASB于 2023年 10月 13日對(duì) 《 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 39號(hào) 金融工具：確認(rèn)與計(jì)量 》 和 《 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 7號(hào) 金融工具：披露 》 進(jìn)行了修訂 ?該修訂允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類(lèi) ?修訂要點(diǎn)如下： ? 在極少數(shù)情況下，允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)從以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類(lèi)至其他類(lèi)金融資產(chǎn)； ? 預(yù)計(jì)未來(lái)仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類(lèi)至貸款及應(yīng)收款類(lèi)，如果該可供出售金融資產(chǎn)滿(mǎn)足貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的定義； ? 已經(jīng)計(jì)入損益表的金額不允許沖回； ? 該修訂自 2023年 7月 1日起生效，并且追溯適用的期間截至 2023年 11月 1日止。 注意這是 “ 妥協(xié) ” 。 2023/3/13 49 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?一、為什么要選擇公允價(jià)值 ——美國(guó)背景 ? 19801994年， 美國(guó)歷史上著名的“儲(chǔ)蓄與貸款危機(jī)”， 1300家總資產(chǎn)達(dá) 6210億美元的儲(chǔ)蓄與貸款機(jī)構(gòu)（ Saving Loans Institutions）倒閉，原因是遭受巨大利率風(fēng)險(xiǎn)，它們 80%以上的對(duì)外貸款是固定利率的抵押貸款，而資金來(lái)源主要是短期存款；當(dāng)這些機(jī)構(gòu)接受存款的利率由 1978年 7%上升為 1982年 11%，其資金成本已經(jīng)超過(guò)了抵押貸款的平均回報(bào)率。 2023/3/13 50 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?一、為什么要選擇公允價(jià)值 ——中國(guó)案例 2023/3/13 51 汕電力 2023年末 汕電力 2023年初 大股東轉(zhuǎn)讓股份 給民營(yíng)企業(yè) 6040萬(wàn)股 持有華能?chē)?guó)際股份 3800萬(wàn)股，賬面價(jià)值（ FC） 8170萬(wàn)元 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資 1/3，每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格 /股 長(zhǎng)期股權(quán)投資每股帳面價(jià)值（成本法： HC） /股 （ =8170/3800） 若按 FV，持有 3800萬(wàn)股長(zhǎng)期股權(quán)增值 7372萬(wàn)元 [3800（ )] 每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格 /股 每股凈資產(chǎn)（ HC） /股 每股溢價(jià)率 （增值率） % % 按 05年末凈資產(chǎn) 55291萬(wàn)元，增值率 % （ 7372/55291） 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 半重估價(jià)模式 ? 存貨 ——成本與可變現(xiàn)凈值孰低 ? 待出售非流動(dòng)資產(chǎn) ——賬面金額與公允價(jià)值減去處置成本后余額孰低 ? 資產(chǎn)減值 ——賬面金額與可收回金額孰低 2023/3/13 52 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ? 重估價(jià)模式 ? 金融資產(chǎn) ——除滿(mǎn)足業(yè)務(wù)測(cè)試與現(xiàn)金流量測(cè)試條件用AC計(jì)量外，所有金融資產(chǎn)均按 FV計(jì)量 2023/3/13 53 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?二、 IFRS從 HC轉(zhuǎn)向 FV的規(guī)定 ?公允價(jià)值模式 ? 農(nóng)產(chǎn)品 ——只能用 Fv減去處置成本 ? 生物資產(chǎn) ——除不能可靠計(jì)量外，一律按 Fv減去處置成本計(jì)量 ? 投資性不動(dòng)產(chǎn) ——全部選用 Fv模式或全部選用成本模式，選用成本模式后可改為 Fv模式，但選用 FV模式后不得改為成本模式 本模式。 ? 公允價(jià)值無(wú)法可靠取得時(shí)，應(yīng)如何處理？ ? 如金融工具應(yīng)允許以成本計(jì)量的例外 ? 慎重考慮 Fv計(jì)量的適用范圍 ? 新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)使用 FV計(jì)量的指南 ? 在附注中增加披露。 2023/3/13 59 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則： ? 第三章 后續(xù)計(jì)量 第五條 下列長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第七條規(guī)定，采用成本法核算： （二） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 第十二條 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 ? 第十二條 企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 ? 第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。 ? （四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對(duì)損益或所有者權(quán)益的影響。 2023/3/13 66 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號(hào)生物資產(chǎn) ? 第二章 確認(rèn)和初始計(jì)量 ……第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 借：生物資產(chǎn) ——生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 100萬(wàn) 貸：資本公積 ——生物資產(chǎn)評(píng)估增值 100萬(wàn) 2023/3/13 68 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 6號(hào)無(wú)形資產(chǎn) ? 第三章 初始計(jì)量 ? 第十四條 投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 注意：出售金融工具產(chǎn)生的損益要在綜合收益表中單獨(dú)列示 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類(lèi) ?***現(xiàn)金流量測(cè)試 ? 利息是對(duì)貨幣的時(shí)間價(jià)值和未償付本金在一定時(shí)期內(nèi)的信用風(fēng)險(xiǎn)的補(bǔ)償 ? 合約現(xiàn)金流如果包括了“杠桿作用”則不具備利息特征，如期權(quán)、遠(yuǎn)期與互換 ? 杠桿作用增加了合約現(xiàn)金流的不確定性 2023/3/13 78 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類(lèi) ?****重分類(lèi) ? 在攤余成本與 FVTPL間 ? 除非業(yè)務(wù)模式改變 ? 該變化極少見(jiàn) ? 由高級(jí)管理人員確定 ? 由外部或內(nèi)部變化引起 ? 對(duì)公司經(jīng)營(yíng)影響重大 2023/3/13 79 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類(lèi) ?特點(diǎn)： ? 分類(lèi)：簡(jiǎn)單就是美 ? 重分類(lèi) ? 混合合同 ? 金融負(fù)債 ?影響： ? 損益：可供出售金融資產(chǎn) ? FV的取得：未上市公司股權(quán)投資 ? 利潤(rùn)調(diào)節(jié) ? 審計(jì)難度 2023/3/13 80 附 2： IAS 1 ?整套財(cái)務(wù)報(bào)表包括： ? a statement of financial position (balance sheet) at the end of the period ? a statement of prehensive ine for the period (or an ine statement and a statement of prehensive ine) ? a statement of changes in equity for the period ? a statement of cash flows for the period ? notes 2023/3/13 81 附 2： IAS 1 ?企業(yè)可以選擇編制 : ? a single statement of prehensive ine or ? two statements: ? an ine stateme