【正文】 (X) ? Gross profit X ? Other ine X ? Distribution costs (X) ? Administrative expenses (X) ? Other expenses (X) ? Profit before tax X 2023/3/13 85 附 2： IAS 1 ?OCI包括 : ? changes in revaluation surplus (IAS 16 and IAS 38) ? actuarial gains and losses on defined benefit plans recognised in accordance with IAS 19 ? gains and losses arising from translating the financial statements of a foreign operation (IAS 21) ? gains and losses on remeasuring availableforsale financial assets (IAS 39) ? the effective portion of gains and losses on hedging instruments in a cash flow hedge (IAS 39). 2023/3/13 86 2023/3/13 87 。 2023/3/13 67 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號(hào)生物資產(chǎn) ? 采用公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： ? （一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場； ? （二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理估計(jì)。 ? （二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準(zhǔn)備的計(jì)提情況。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件： （一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場； （二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。 2023/3/13 58 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則： ? 第二章 初始計(jì)量 ? 第四條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。這次引發(fā)金融危機(jī)的教訓(xùn)是：歷史成本粉飾太平，掩蓋了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，誤導(dǎo)了債權(quán)人和股東，耽誤了監(jiān)管部門的拯救時(shí)機(jī)，使社會(huì)付出巨大代價(jià)。 注意這樣的“調(diào)整”方案意味著“妥協(xié)”。如果買房者不還錢，由兩房代還，兩方則從中賺取息差。（ “ 救濟(jì)條款 ” 、 “豁免條款 ” 、 “ 補(bǔ)充條款 ” ） 2023/3/13 19 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?三、公允價(jià)值的內(nèi)涵 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 22號(hào) —金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ：分類 未實(shí)現(xiàn)持有損益（浮盈、浮虧） 金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)計(jì)量 Unrealized holding G/L 其他損益 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 FV 利潤表 G/L I/S 利息、股利、 售讓損益 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 資產(chǎn)負(fù)債表 同上 （股東權(quán)益） G/L 持有到期金融資產(chǎn) 攤余成本 AC 利潤表 L I/S 利息、售讓損益 貸款、應(yīng)收款項(xiàng) 攤余成本 利潤表 L 同上 2023/3/13 20 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?三、公允價(jià)值的內(nèi)涵 ?SFAS 157《 公允價(jià)值計(jì)量 》 （ 06年 9月） ? FV定義： 在計(jì)量日的有序交易中，市場參與者出售某項(xiàng)資產(chǎn)所收到的價(jià)格或?yàn)檗D(zhuǎn)移負(fù)債所愿意支付的價(jià)格 。（損益表觀） ? 資產(chǎn)負(fù)債表以未來增加的資產(chǎn)或負(fù)債作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，應(yīng)符合資產(chǎn)負(fù)債的定義（資產(chǎn)負(fù)債表觀） ? 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法 ? 銷貨百分比法（損益表觀） ? 賬款余額法（資產(chǎn)負(fù)債表觀） 2023/3/13 11 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的起點(diǎn) ? 美國對金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問題的爭論 ? 首次正式提出公允價(jià)值計(jì)量屬性 ? 1990年 9月， SEC主席理查德 會(huì)計(jì)前沿專題 —— 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 主講人：會(huì)計(jì)學(xué)院 彭艷 2023/3/13 1 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 1 公允價(jià)值的確定 2 金融危機(jī)下的公允價(jià)值會(huì)計(jì) 3 2023/3/13 2 主要內(nèi)容 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 4 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?關(guān)鍵詞 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量 ? 計(jì)量屬性 ? Fair value 公允價(jià)值 ? Fair value accounting 公允價(jià)值會(huì)計(jì) ? Mark to market accounting 調(diào)到市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì) /盯市會(huì)計(jì) 2023/3/13 3 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是什么？ ?為了財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)要素而確定其貨幣金額 ?包括： 計(jì)量單位（ unit）：名義貨幣單位，貨幣購買力單位； 計(jì)量屬性（ attribute）：被計(jì)量要素的特質(zhì)或特性，如 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市價(jià)，可變現(xiàn)價(jià)值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 2023/3/13 4 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ? FASB： SFAC No 5 （ 1984）， 5種計(jì)量屬性（ Measurement Attributes） ： 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市場價(jià)值，可變現(xiàn)（處置）價(jià)值， 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 。 2023/3/13 9 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 存貨成本與市價(jià)孰低法的市價(jià)由重置成本改為可變現(xiàn)凈值 ? 重置成本下降代表獲利的增加或損失（損益表觀） ? 可變現(xiàn)凈值低于賬面金額代表資產(chǎn)價(jià)值的減少（資產(chǎn)負(fù)債表觀） 2023/3/13 10 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 所得稅會(huì)計(jì)從遞延法改為資產(chǎn)負(fù)債表法 ? 遞延法將本期增加的所得稅費(fèi)用或利益予以遞延。（同 IASB， IAS 39 ） ? 第 43條：一般應(yīng)采用歷史成本，采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量的要遵循“可靠計(jì)量 ” 原則。上述貸款組合之后由兩房做擔(dān)保人，在市場出售 MBS。 2023/3/13 47 德國人的“會(huì)計(jì)杰作” 2023/3/13 48 54321012345重分類前 重分類后凈收益第三節(jié) 金融危機(jī)下的公允價(jià)值會(huì)計(jì) ? 塵埃落定：既堅(jiān)持，又妥協(xié) ? 08年 10月 10日 FASB發(fā)布 FAS 1573： 《 不活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 》 認(rèn)為：當(dāng)相關(guān)市場可觀測數(shù)據(jù)無法獲得時(shí)，可以使用管理當(dāng)局關(guān)于現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整的假設(shè)。若按公允價(jià)值對貸款和存款計(jì)量，這些機(jī)構(gòu)已經(jīng)資不抵債 1180億美元，但仍堅(jiān)持用歷史成本計(jì)量，其財(cái)務(wù)報(bào)表仍歌舞升平 顯示較強(qiáng)的資本實(shí)力和償付能力。 2023/3/13 55 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?三、公允價(jià)值運(yùn)用對企業(yè)的影響 ? 稅收征管問題 ? FV變化要不要征稅？何時(shí)征稅？ ? 如果確認(rèn)利潤時(shí)不征稅，如何防止偷稅漏稅 ? 雅戈?duì)柍钟兄行抛C券 13860萬股，持股成本 ，2023年 12月末中信證券收盤價(jià) ? 以 FV計(jì)量，增值約 ? 是否交稅？ 2023年所得稅 33%， 40億元 2023/3/13 56 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?三、公允價(jià)值運(yùn)用對企業(yè)的影響 ? 利潤分配決策 ? 計(jì)入當(dāng)期損益的 FV變動(dòng)，能否進(jìn)行分配？ ? 對業(yè)績考核的影響 2023/3/13 57 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 基本準(zhǔn)則 ? 存貨準(zhǔn)則： ? 第十一條 投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 2023/3/13 61 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 3號(hào) 投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則 ? 第十條 有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 2023/3/13 64 第四節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 ?四、當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： ? （一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計(jì)量模式。 ? 第三章 后續(xù)計(jì)量 ……第二十二條 有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對生物資產(chǎn)采用公允價(jià)值