【正文】 會(huì)計(jì)前沿專題 —— 公允價(jià)值會(huì)計(jì) 主講人：會(huì)計(jì)學(xué)院 彭艷 2023/3/13 1 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 1 公允價(jià)值的確定 2 金融危機(jī)下的公允價(jià)值會(huì)計(jì) 3 2023/3/13 2 主要內(nèi)容 公允價(jià)值會(huì)計(jì)的推廣 4 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?關(guān)鍵詞 ? 會(huì)計(jì)計(jì)量 ? 計(jì)量屬性 ? Fair value 公允價(jià)值 ? Fair value accounting 公允價(jià)值會(huì)計(jì) ? Mark to market accounting 調(diào)到市值計(jì)價(jià)會(huì)計(jì) /盯市會(huì)計(jì) 2023/3/13 3 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?會(huì)計(jì)計(jì)量的目的是什么？ ?為了財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)要素而確定其貨幣金額 ?包括： 計(jì)量單位（ unit）：名義貨幣單位，貨幣購(gòu)買力單位； 計(jì)量屬性（ attribute）：被計(jì)量要素的特質(zhì)或特性，如 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市價(jià)，可變現(xiàn)價(jià)值，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 2023/3/13 4 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ? FASB： SFAC No 5 （ 1984）， 5種計(jì)量屬性（ Measurement Attributes） ： 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值，可變現(xiàn)（處置）價(jià)值， 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 。 ? IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》 （ 1989）， 4種計(jì)量基礎(chǔ)（ Measurement Bases） ： 歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)（處置）價(jià)值，現(xiàn)值。 ?中國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 》 （ 2023）， 5種會(huì)計(jì)計(jì)量 ：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價(jià)值。 2023/3/13 5 更正 or取代？ 2023年， SFAC ：PV是一種資產(chǎn)或負(fù)債的攤銷方法，而非計(jì)量屬性。 Fv為計(jì)量屬性，可用 PV估計(jì)。 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?關(guān)鍵問(wèn)題 ? 雙重計(jì)量？ ? 公允價(jià)值的確定？未實(shí)現(xiàn)利得的處理？ ? 財(cái)務(wù)呈報(bào)（會(huì)計(jì)信息披露）的目的是什么 ?（ SFAC 1， Ch2） ?有助于投資和信貸決策 ?有助于評(píng)估現(xiàn)金流量金額、時(shí)間和不確定性 ?有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，對(duì)資源的要求權(quán)，資源和要求權(quán)的變動(dòng) 2023/3/13 6 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 會(huì)計(jì)目標(biāo)的變遷 ? 受托責(zé)任學(xué)派 ? 決策有用學(xué)派 ? 收益確定理論的變化 ? 收益表觀 ? 資產(chǎn)負(fù)債表觀 2023/3/13 7 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)負(fù)債表觀的運(yùn)用 ? 銷售收入的確認(rèn) 2023/3/13 8 損 益 觀 資產(chǎn)評(píng)估觀 收入實(shí)現(xiàn)原則 實(shí)現(xiàn) (Realized) 或可 實(shí)現(xiàn) (Realizable) （ Earned） 終止確認(rèn)原資產(chǎn) (存貨 ) 主要 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 持續(xù) 介入管理和控制 確認(rèn) 新 資產(chǎn) (現(xiàn)金或 應(yīng)收賬款 ) 金額能可靠地計(jì)量 成本能可靠地 計(jì)量 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 折舊方法變化：會(huì)計(jì)政策變更到會(huì)計(jì)估計(jì)變更 ? 折舊方法應(yīng)反映資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)形式，賬面金額代表剩余經(jīng)濟(jì)效益（資產(chǎn)估價(jià)觀） 。 ? 只有經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方法改變時(shí)（估計(jì)變更），才能改變折舊方法。 2023/3/13 9 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 存貨成本與市價(jià)孰低法的市價(jià)由重置成本改為可變現(xiàn)凈值 ? 重置成本下降代表獲利的增加或損失（損益表觀） ? 可變現(xiàn)凈值低于賬面金額代表資產(chǎn)價(jià)值的減少（資產(chǎn)負(fù)債表觀） 2023/3/13 10 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?一、公允價(jià)值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 所得稅會(huì)計(jì)從遞延法改為資產(chǎn)負(fù)債表法 ? 遞延法將本期增加的所得稅費(fèi)用或利益予以遞延。（損益表觀） ? 資產(chǎn)負(fù)債表以未來(lái)增加的資產(chǎn)或負(fù)債作為確認(rèn)的基礎(chǔ)，應(yīng)符合資產(chǎn)負(fù)債的定義（資產(chǎn)負(fù)債表觀） ? 壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法 ? 銷貨百分比法（損益表觀） ? 賬款余額法（資產(chǎn)負(fù)債表觀） 2023/3/13 11 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 公允價(jià)值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的起點(diǎn) ? 美國(guó)對(duì)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題的爭(zhēng)論 ? 首次正式提出公允價(jià)值計(jì)量屬性 ? 1990年 9月， SEC主席理查德 C布雷登 ? 公允價(jià)值會(huì)計(jì)應(yīng)用的起點(diǎn) ? SEC、 FASB和 AICPA聯(lián)席會(huì)議，決定由 AICPA下屬的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)負(fù)責(zé)研究和制定有關(guān)公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 2023/3/13 12 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ?SFAS107— 金融工具公允價(jià)值的披露（ 91年 12月），至 04年底，發(fā)布的 153個(gè)準(zhǔn)則中涉及 FV的有 60多個(gè)； ?SFAC （ 2023年 2月） ?SFAS157 公允價(jià)值計(jì)量 （ 06年 9月，后被修訂）； ?FASB Staff Position FAS1571：（ 08年 2月）； ?FSP FAS1572：（ 08年 2月）； 2023/3/13 13 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) ?FSP FAS 1573：不活躍市場(chǎng)條件下確定金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 （ 08年 10月 10日） ?FPS FAS 1574: 當(dāng)資產(chǎn)與負(fù)債活躍度發(fā)生重大衰減而且可辨認(rèn)業(yè)務(wù)處于無(wú)序狀態(tài)下的公允價(jià)值確認(rèn)（ 09年 4月 9日）； ?FSP FAS 1071 and APB 281：關(guān)于金融工具公允價(jià)值的中期披露（ 09年 4月 9日） ?Proposed FSP FAS 157f：在第 157號(hào)準(zhǔn)則下計(jì)量負(fù)債（ 09年 5月 1日）。 2023/3/13 14 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA Congress 國(guó)會(huì) ? 緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案， Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2023（ 10月 3日） ? USA SEC 證券交易委員會(huì) ? 對(duì) 2023年緊急經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案第 133條款的報(bào)告和建議：關(guān)于按市值計(jì)價(jià)的研究（ 08年 12月 30日）。 2023/3/13 15 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) ?IAS 32—金融工具：披露與列報(bào)（ 95年發(fā)布， 9 00、0 05年修訂）， ?IAS 39—金融工具：確認(rèn)和計(jì)量 （ 98年發(fā)布， 00、 00 0 08年修訂）， ?IFRS7—金融工具：披露（ 05年發(fā)布） ?IFRS 9—金融工具（ 09年發(fā)布， 13年生效） ?IFRS 13 Fair Value Measurement （ 11年 5月發(fā)布， 13年生效） 2023/3/13 16 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì) ?IASB Expert Advisory Panel：市場(chǎng)不再活躍時(shí)金融工具公允價(jià)值的計(jì)量和披露（ 08年 10月）， ?An IASB Staff Summary：市場(chǎng)不再活躍時(shí)計(jì)量金融工具公允價(jià)值所使用的判斷（ 08年 10月） ?IAS 39 IFRS7 Amendments：對(duì)金融資產(chǎn)的重新分類（ 08年 10月 ） ?Exposure Draft（ ED）：公允價(jià)值計(jì)量 （ 09年 5月） ?ED：金融工具的分類與計(jì)量 （ 09年 7月） 2023/3/13 17 該修訂允許某些以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類。修訂要點(diǎn)如下 ： –在極少數(shù)情況下，允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)重分類至其他類金融資產(chǎn)； –預(yù)計(jì)未來(lái)仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類至貸款及應(yīng)收款類，如果該可供出售金融資產(chǎn)滿足貸款及應(yīng)收款項(xiàng)的定義； –已經(jīng)計(jì)入損益表的金額不允許沖回； 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?二、公允價(jià)值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? CAS 中國(guó) 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 — 基本準(zhǔn)則 》 《 2號(hào) — 長(zhǎng)期股權(quán)投資 》 ， 《 3號(hào) — 投資性房地產(chǎn) 》 ， 《 5號(hào) — 生物資產(chǎn) 》 ， 《 7號(hào) — 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 ， 《 8號(hào) — 資產(chǎn)減值 》 ， 《 10號(hào) — 企業(yè)年金基金 》 ， 《 11號(hào) — 股份支付 》 ， 《 12號(hào) — 債務(wù)重組 》 ， 《 14號(hào) — 收入 》 ， 《 16號(hào) — 政府補(bǔ)助 》 ， 《 20號(hào) — 企業(yè)合并 》 ， 《 21號(hào) — 租賃 》 ， 《 22號(hào) — 金融工具確認(rèn)和計(jì)量 》 ， 《 23號(hào) — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 ， 《 24號(hào) — 套期保值 》 ， 《 27號(hào) — 石油天然氣開(kāi)采 》 ， 《 37號(hào) — 金融工具列報(bào) 》 。 2023/3/13 18 第一節(jié) 公允價(jià)值會(huì)計(jì)概述 ?三、公允價(jià)值的內(nèi)涵 ? 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 ：定義 ? 第 42條：公允價(jià)值指資產(chǎn)