【正文】 會計前沿專題 —— 公允價值會計 主講人：會計學院 彭艷 2023/3/13 1 公允價值會計概述 1 公允價值的確定 2 金融危機下的公允價值會計 3 2023/3/13 2 主要內(nèi)容 公允價值會計的推廣 4 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?關(guān)鍵詞 ? 會計計量 ? 計量屬性 ? Fair value 公允價值 ? Fair value accounting 公允價值會計 ? Mark to market accounting 調(diào)到市值計價會計 /盯市會計 2023/3/13 3 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?會計計量的目的是什么？ ?為了財務(wù)報表中確認和計列有關(guān)要素而確定其貨幣金額 ?包括： 計量單位（ unit）：名義貨幣單位，貨幣購買力單位； 計量屬性（ attribute）：被計量要素的特質(zhì)或特性，如 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市價，可變現(xiàn)價值，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 2023/3/13 4 第一節(jié) 公允價值會計概述 ? FASB： SFAC No 5 （ 1984）， 5種計量屬性（ Measurement Attributes） ： 歷史成本，現(xiàn)行（重置）成本，現(xiàn)行市場價值，可變現(xiàn)（處置）價值， 未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（貼現(xiàn)值） 。 ? IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》 （ 1989）， 4種計量基礎(chǔ)（ Measurement Bases） ： 歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)（處置）價值，現(xiàn)值。 ?中國 《 企業(yè)會計準則 — 基本準則 》 （ 2023）， 5種會計計量 ：歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值，現(xiàn)值，公允價值。 2023/3/13 5 更正 or取代？ 2023年， SFAC ：PV是一種資產(chǎn)或負債的攤銷方法，而非計量屬性。 Fv為計量屬性，可用 PV估計。 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?關(guān)鍵問題 ? 雙重計量？ ? 公允價值的確定？未實現(xiàn)利得的處理？ ? 財務(wù)呈報（會計信息披露）的目的是什么 ?（ SFAC 1， Ch2） ?有助于投資和信貸決策 ?有助于評估現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性 ?有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟資源，對資源的要求權(quán)，資源和要求權(quán)的變動 2023/3/13 6 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 會計目標的變遷 ? 受托責任學派 ? 決策有用學派 ? 收益確定理論的變化 ? 收益表觀 ? 資產(chǎn)負債表觀 2023/3/13 7 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)負債表觀的運用 ? 銷售收入的確認 2023/3/13 8 損 益 觀 資產(chǎn)評估觀 收入實現(xiàn)原則 實現(xiàn) (Realized) 或可 實現(xiàn) (Realizable) （ Earned） 終止確認原資產(chǎn) (存貨 ) 主要 風險和報酬 持續(xù) 介入管理和控制 確認 新 資產(chǎn) (現(xiàn)金或 應(yīng)收賬款 ) 金額能可靠地計量 成本能可靠地 計量 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 折舊方法變化：會計政策變更到會計估計變更 ? 折舊方法應(yīng)反映資產(chǎn)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)形式，賬面金額代表剩余經(jīng)濟效益（資產(chǎn)估價觀） 。 ? 只有經(jīng)濟利益實現(xiàn)方法改變時（估計變更），才能改變折舊方法。 2023/3/13 9 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 存貨成本與市價孰低法的市價由重置成本改為可變現(xiàn)凈值 ? 重置成本下降代表獲利的增加或損失（損益表觀） ? 可變現(xiàn)凈值低于賬面金額代表資產(chǎn)價值的減少（資產(chǎn)負債表觀） 2023/3/13 10 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?一、公允價值產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) ? 所得稅會計從遞延法改為資產(chǎn)負債表法 ? 遞延法將本期增加的所得稅費用或利益予以遞延。（損益表觀） ? 資產(chǎn)負債表以未來增加的資產(chǎn)或負債作為確認的基礎(chǔ)，應(yīng)符合資產(chǎn)負債的定義（資產(chǎn)負債表觀） ? 壞賬準備計提方法 ? 銷貨百分比法（損益表觀） ? 賬款余額法（資產(chǎn)負債表觀） 2023/3/13 11 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? 公允價值會計產(chǎn)生的起點 ? 美國對金融工具的確認和計量問題的爭論 ? 首次正式提出公允價值計量屬性 ? 1990年 9月， SEC主席理查德 C布雷登 ? 公允價值會計應(yīng)用的起點 ? SEC、 FASB和 AICPA聯(lián)席會議，決定由 AICPA下屬的會計準則執(zhí)行委員會負責研究和制定有關(guān)公允價值會計準則 2023/3/13 12 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財務(wù)會計準則委員會 ?SFAS107— 金融工具公允價值的披露（ 91年 12月），至 04年底，發(fā)布的 153個準則中涉及 FV的有 60多個； ?SFAC （ 2023年 2月） ?SFAS157 公允價值計量 （ 06年 9月，后被修訂）； ?FASB Staff Position FAS1571：（ 08年 2月）； ?FSP FAS1572：（ 08年 2月）； 2023/3/13 13 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA FASB 財務(wù)會計準則委員會 ?FSP FAS 1573：不活躍市場條件下確定金融資產(chǎn)的公允價值 （ 08年 10月 10日） ?FPS FAS 1574: 當資產(chǎn)與負債活躍度發(fā)生重大衰減而且可辨認業(yè)務(wù)處于無序狀態(tài)下的公允價值確認（ 09年 4月 9日）； ?FSP FAS 1071 and APB 281：關(guān)于金融工具公允價值的中期披露（ 09年 4月 9日） ?Proposed FSP FAS 157f：在第 157號準則下計量負債（ 09年 5月 1日）。 2023/3/13 14 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? USA Congress 國會 ? 緊急經(jīng)濟穩(wěn)定法案， Senate Emergency Economic Stabilization Act of 2023（ 10月 3日） ? USA SEC 證券交易委員會 ? 對 2023年緊急經(jīng)濟穩(wěn)定法案第 133條款的報告和建議：關(guān)于按市值計價的研究（ 08年 12月 30日）。 2023/3/13 15 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國際會計準則理事會 ?IAS 32—金融工具：披露與列報（ 95年發(fā)布， 9 00、0 05年修訂）， ?IAS 39—金融工具：確認和計量 （ 98年發(fā)布， 00、 00 0 08年修訂）， ?IFRS7—金融工具：披露（ 05年發(fā)布） ?IFRS 9—金融工具（ 09年發(fā)布， 13年生效） ?IFRS 13 Fair Value Measurement （ 11年 5月發(fā)布， 13年生效） 2023/3/13 16 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? IASB 國際會計準則理事會 ?IASB Expert Advisory Panel：市場不再活躍時金融工具公允價值的計量和披露（ 08年 10月）， ?An IASB Staff Summary：市場不再活躍時計量金融工具公允價值所使用的判斷（ 08年 10月） ?IAS 39 IFRS7 Amendments：對金融資產(chǎn)的重新分類（ 08年 10月 ） ?Exposure Draft（ ED）：公允價值計量 （ 09年 5月） ?ED：金融工具的分類與計量 （ 09年 7月） 2023/3/13 17 該修訂允許某些以公允價值計量且其變動計入當期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進行重分類。修訂要點如下 ： –在極少數(shù)情況下，允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)重分類至其他類金融資產(chǎn)； –預(yù)計未來仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類至貸款及應(yīng)收款類，如果該可供出售金融資產(chǎn)滿足貸款及應(yīng)收款項的定義； –已經(jīng)計入損益表的金額不允許沖回； 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?二、公允價值的產(chǎn)生與發(fā)展 ? CAS 中國 《 企業(yè)會計準則 — 基本準則 》 《 2號 — 長期股權(quán)投資 》 ， 《 3號 — 投資性房地產(chǎn) 》 ， 《 5號 — 生物資產(chǎn) 》 ， 《 7號 — 非貨幣性資產(chǎn)交換 》 ， 《 8號 — 資產(chǎn)減值 》 ， 《 10號 — 企業(yè)年金基金 》 ， 《 11號 — 股份支付 》 ， 《 12號 — 債務(wù)重組 》 ， 《 14號 — 收入 》 ， 《 16號 — 政府補助 》 ， 《 20號 — 企業(yè)合并 》 ， 《 21號 — 租賃 》 ， 《 22號 — 金融工具確認和計量 》 ， 《 23號 — 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 》 ， 《 24號 — 套期保值 》 ， 《 27號 — 石油天然氣開采 》 ， 《 37號 — 金融工具列報 》 。 2023/3/13 18 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?三、公允價值的內(nèi)涵 ? 《 企業(yè)會計準則 基本準則 》 ：定義 ? 第 42條：公允價值指資產(chǎn)