【正文】 為的產(chǎn)物 。這兩個日期的道瓊斯 500指數(shù)分別為 13992點和 8175點。 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值應(yīng)當(dāng)比照 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 20號 ——企業(yè)合并 》 的規(guī)定確定。 2023/3/13 63 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十五條 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。 ? 第十一條 投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 然而，如果一個投資組合中較多的部分被出售，那么企業(yè)就需要重新對其進(jìn)行評估，考察這些出售行為是否與獲得該投資組合合約現(xiàn)金流的目標(biāo)一致。 ? 舉例：荔枝林 200公頃，已投入成本 200萬，當(dāng)年豐收，未來 10年內(nèi)為豐產(chǎn)期，有證據(jù)表明，其公允價 300萬。 ? （三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。 ? 2023/3/13 62 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第十一條 采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。這是促使 FASB熱衷于推行公允價值的契機。 ? 08年 10月 13日 IASB發(fā)表解釋性文告 Press Release，允許金融資產(chǎn)重新分類，并將此執(zhí)行可以追溯至當(dāng)年 7月 1日。 2023/3/13 42 第三節(jié) 金融危機下的公允價值會計 ?2023年 9月，黑色九月。 ? 該定義有三個假定： ? 有序交易 Orderly transaction， ? 主要市場或最有利市場 ? 市場參與者符合 4個條件：獨立于報告主體，非關(guān)聯(lián)方；熟悉情況，掌握信息；有能力交易；交易是自愿而非被迫。C ? IASB: IFRS 《 The Conceptual Framework for Financial Reporting 》 （ 1989）， 4種計量基礎(chǔ)（ Measurement Bases） ： 歷史成本，現(xiàn)行成本，可變現(xiàn)（處置）價值，現(xiàn)值。 ? 只有經(jīng)濟利益實現(xiàn)方法改變時（估計變更），才能改變折舊方法。 2023/3/13 18 第一節(jié) 公允價值會計概述 ?三、公允價值的內(nèi)涵 ? 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 基本準(zhǔn)則 》 ：定義 ? 第 42條：公允價值指資產(chǎn)和負(fù)債按公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交易或債務(wù)清償之金額。銀行將按揭賣給兩房套回現(xiàn)金。 論戰(zhàn)雙方主要觀點 第三節(jié) 金融危機下的公允價值會計 ?IASB于 2023年 10月 13日對 《 國際會計準(zhǔn)則第 39號 金融工具：確認(rèn)與計量 》 和 《 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第 7號 金融工具：披露 》 進(jìn)行了修訂 ?該修訂允許某些以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益和可供出售的金融資產(chǎn)在特定情況下可進(jìn)行重分類 ?修訂要點如下： ? 在極少數(shù)情況下，允許將非衍生的交易性金融資產(chǎn)從以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類至其他類金融資產(chǎn)； ? 預(yù)計未來仍將持有且有能力持有的可供出售金融資產(chǎn)可被重分類至貸款及應(yīng)收款類，如果該可供出售金融資產(chǎn)滿足貸款及應(yīng)收款項的定義； ? 已經(jīng)計入損益表的金額不允許沖回； ? 該修訂自 2023年 7月 1日起生效，并且追溯適用的期間截至 2023年 11月 1日止。 2023/3/13 49 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?一、為什么要選擇公允價值 ——美國背景 ? 19801994年， 美國歷史上著名的“儲蓄與貸款危機”， 1300家總資產(chǎn)達(dá) 6210億美元的儲蓄與貸款機構(gòu)（ Saving Loans Institutions）倒閉，原因是遭受巨大利率風(fēng)險，它們 80%以上的對外貸款是固定利率的抵押貸款，而資金來源主要是短期存款；當(dāng)這些機構(gòu)接受存款的利率由 1978年 7%上升為 1982年 11%，其資金成本已經(jīng)超過了抵押貸款的平均回報率。 ? 公允價值無法可靠取得時，應(yīng)如何處理？ ? 如金融工具應(yīng)允許以成本計量的例外 ? 慎重考慮 Fv計量的適用范圍 ? 新興市場經(jīng)濟使用 FV計量的指南 ? 在附注中增加披露。 第十二條 投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后確認(rèn)。 ? 第十六條 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。 2023/3/13 66 第四節(jié) 公允價值會計的推廣 ?四、當(dāng)前會計準(zhǔn)則中出現(xiàn) Fv的地方 ? 第 5號生物資產(chǎn) ? 第二章 確認(rèn)和初始計量 ……第十二條 投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 注意：出售金融工具產(chǎn)生的損益要在綜合收益表中單獨列示 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?***現(xiàn)金流量測試 ? 利息是對貨幣的時間價值和未償付本金在一定時期內(nèi)的信用風(fēng)險的補償 ? 合約現(xiàn)金流如果包括了“杠桿作用”則不具備利息特征，如期權(quán)、遠(yuǎn)期與互換 ? 杠桿作用增加了合約現(xiàn)金流的不確定性 2023/3/13 78 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?****重分類 ? 在攤余成本與 FVTPL間 ? 除非業(yè)務(wù)模式改變 ? 該變化極少見 ? 由高級管理人員確定 ? 由外部或內(nèi)部變化引起 ? 對公司經(jīng)營影響重大 2023/3/13 79 附 1： IFRS 9下金融資產(chǎn)的分類 ?特點： ? 分類：簡單就是美 ? 重分類 ? 混合合同 ? 金融負(fù)債 ?影響： ? 損益：可供出售金融資產(chǎn) ? FV的取得：未上市公司股權(quán)投資 ? 利潤調(diào)節(jié) ? 審計難度 2023/3/13 80 附 2： IAS 1 ?整套財務(wù)報表包括： ? a statement of financial position (balance sheet) at the end of the period ? a statement of prehensive ine for the period (or an ine statement and a statement of prehensive ine) ? a statement of changes in equity for the period ? a statement of cash flows for the period ? notes 2023/3/13 81 附 2： IAS 1 ?企業(yè)可以選擇編制 : ? a single statement of prehensive ine or ? two statements: ? an ine statement displaying ponents of profit or loss and ? a statement of prehensive ine that begins with profit or loss (bottom line of the ine statement) and displays ponents of other prehensive ine 2023/3/13 82 附 2： IAS 1 ?Statement of Comprehensive Ine： ? 綜合收益包括 ? profit or loss（ ine statement 的底線） for that period ? plus other prehensive ine （ OCI） recognised in that period. 2023/3/13 83 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their nature) ? Revenue X ? Other ine X ? Changes in inventories of finished goods and work in progress X ? Raw materials and consumables used X ? Employee benefits expense X ? Depreciation and amortisation expense X ? Other expenses X ? Total expenses (X) ? Profit before tax X 2023/3/13 84 附 2： IAS 1 ?Ine statement(based on their function) ? Revenue X ? Cost of sales