【正文】 ⑥ 應(yīng)交稅費(fèi) 負(fù)債類賬戶 借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸 實(shí)際交納的各種稅金 應(yīng)交納的各種稅金 余額：多交的稅金 余額：未交的稅款 核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。 ③ 應(yīng)付賬款 負(fù)債類賬戶 借 應(yīng)付票據(jù) 貸 到期商業(yè)匯票 減少額 期初未到期應(yīng)付票據(jù)本息 已開出、承兌商業(yè)匯票的 增加額 期末未到期應(yīng)付票據(jù)本息 核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 借：在建工程 237 000 貸：銀行存款 237 000 借：在建工程 8 000 貸：原材料 6 000 應(yīng)付職工薪酬 2 000 借：固定資產(chǎn) 245 000 貸：在建工程 245 000 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 該中材料的 買價(jià)或重量 單位材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用 某種材料應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M(fèi)用 = 各種材料的買價(jià)或重量之和 發(fā)生的共同采購費(fèi)用 單位材料應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（分配率） = 材料采購成本＝買價(jià)＋采購費(fèi)用 采購費(fèi)用包括： 倉儲(chǔ)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi) 用；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)；購入材料 負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)。 【 例 710】 宏達(dá)有限責(zé)任公司購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元，運(yùn)雜費(fèi) 1 500元，包裝費(fèi) 500元，全部款項(xiàng)已用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 2 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的 有形 資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： 固定資產(chǎn)的含義 （一）賬戶設(shè)置 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。計(jì)算確定 202 2023年應(yīng)由該工程負(fù)擔(dān)的借款利息。 12）； 3月末用銀行存款 7 500元支付第一季度的銀行借款利息。按貸款單位設(shè)明細(xì)賬。按債權(quán)單位設(shè)明細(xì)賬。 實(shí)收資本（ 股本 ） 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 借 實(shí)收資本（股本） 貸 實(shí)收資本減少額 期初實(shí)有數(shù)額 實(shí)收資本增加額 期末實(shí)有數(shù)額 借 資本公積 貸 資本公積減少額 期初實(shí)有數(shù)額 資本公積的增加額 期末實(shí)有數(shù)額 （一）賬戶設(shè)置 （二）所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ? 企業(yè)收到投資者投入的資本 借：銀行存款（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）等 貸：實(shí)收資本（未超出注冊(cè)資本） 資本公積（超出注冊(cè)資本） 【 例 71】 宏達(dá)有限責(zé)任公司收到國家投入的貨幣資金 600 000元，款項(xiàng)已存入銀行；收到甲企業(yè)作為投資的設(shè)備一臺(tái)，根據(jù)設(shè)備的市場價(jià)，投資雙方確認(rèn)的合同價(jià)為 300 000元，設(shè)備已辦理交接驗(yàn)收手續(xù)，可以直接投入使用。 該賬戶核算所有者投入企業(yè)資本的增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶 ， 按投資者名冊(cè)設(shè)置明細(xì)賬。 資本公積是指企業(yè)收到的投資者投人的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的資本金和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。 借：銀行存款 600 000 固定資產(chǎn) 300 000 貸：實(shí)收資本 — 國家資本金 600 000 實(shí)收資本 — 甲企業(yè) 300 000 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 72】 宏達(dá)有限責(zé)任公司接受乙企業(yè)以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價(jià)值為 3 500 000元；接受丙企業(yè)的貨幣投資 500 000元，其中 400 000元作為實(shí)收資本，另 100 000元作為資本公積，公司收到投資后，款項(xiàng)已存入銀行，其他各種手續(xù)已辦妥。 核算企業(yè)借入的期限在一年以內(nèi)（含１年）借款（本金）的取得與償還情況。 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸 發(fā)生的費(fèi)用： 利息支出 手續(xù)費(fèi) 匯兌損失 利息收入 匯兌收益 期末轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用凈額 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 損益類賬戶 （二）負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 ① 預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ② 支付短期借款利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 銀行一般于季末收取短期借款利息，企業(yè)應(yīng)按期預(yù)提利息。 ① 2月份預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 貸：應(yīng)付利息 2 500 借：銀行存款 500 000 貸：短期借款 500 000 ② 3月末支付利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 7 500 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 76】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司在 6月末用銀行存款償還到期的銀行借款本息（ 5月份的利息計(jì)算和處理方法同 2月份）。 【 例 79】 承上例，假入宏達(dá)有限責(zé)任公司 2023年年末全部償還該筆借款的本金和利息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ”和 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” ，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借：固定資產(chǎn) 119 000 貸：銀行存款 119 000 一、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 借：固定資產(chǎn)（按實(shí)際成本） 貸：銀行存款 ①購入時(shí) 借：在建工程（按實(shí)際成本） 貸：銀行存款 ② 待工程達(dá)到可使用狀態(tài)后 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【 例 711】 宏達(dá)有限責(zé)任公司用銀行存款購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備買價(jià) 200 000元，稅金 34 000元，包裝運(yùn)雜費(fèi) 3 000元，設(shè)備投入安裝。 采購成本的計(jì)算 買價(jià)：可直接計(jì)入各種材料的采購成本； 采購費(fèi)用：若為一種材料采購而發(fā)生，可直接計(jì)入該種 材料的采購成本；若為幾種材料采購而共同發(fā)生，應(yīng)按一定 的標(biāo)準(zhǔn)（一般為買價(jià)或重量）進(jìn)行分配計(jì)入各種材料的采購 成本。 ① 原材料 ② 在途物資 核算企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料的日常核算、貨款已付尚 未驗(yàn)收入庫 材料的實(shí)際成本 。按債權(quán)人的不同設(shè)置明細(xì)賬戶。按供應(yīng)單位的名稱設(shè)置明細(xì)賬戶。 借：在途物資 —— 甲材料 15 000 —— 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 5 950 貸：銀行存款 40 950 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 【 例 715】 宏達(dá)有限責(zé)任公司以銀行存款 1 000元支付上述甲、乙兩種材料的運(yùn)輸費(fèi)，按重量進(jìn)行分配。 借：在途物資 —— 乙材料 18 500 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 3 060 貸：預(yù)付賬款 —— 北方工廠 20 000 銀行存款 1 060 庫存現(xiàn)金 500 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 【 例 717】 宏達(dá)有限責(zé)任公司從星河工廠購入丁材料 6 000千克 ， 單價(jià) 。 借：原材料 —— 甲材料 15 600 —— 乙材料 38 900 —— 丁材料 31 500 貸：在途物資 —— 甲材料 15 600 —— 乙材料 38 900 —— 丁材料 31 500 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 計(jì)算本月購入各種材料的實(shí)際采購成本： 甲材料實(shí)際采購成本＝ 15 000＋ 600＝ 15 600（ 元 ） 乙材料實(shí)際采購成本＝ 20 000＋ 400＋ 18 500＝ 38 900（ 元 ） 丁材料實(shí)際采購成本＝ 31 500（ 元 ） （ 2）發(fā)出材料的核算 發(fā)出材料的核算的方法： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 先進(jìn)先出法 1 先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式如下： 存貨單位成本 ＝ 原有庫存存貨的實(shí)際成本 ＋本次進(jìn)貨的實(shí)際成本 原有庫存存貨數(shù)量＋ 本次進(jìn)貨數(shù)量 本次發(fā)出存貨的成本＝本次發(fā)出存貨的數(shù)量 本次發(fā)貨前存貨的單位成本 本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數(shù)量 本月月末存貨單位成本 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 移動(dòng)加權(quán)平均法 3 移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 ②平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按其計(jì)劃成本和計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額，分別在“原材料”、“材料成本差異”賬戶中進(jìn)行分類登記。 在原材料、商品等采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的情況下， 不論 購入的原材料、商品等 是否到達(dá)或驗(yàn)收入庫， 在采購時(shí)都必須按實(shí)際成本通過 “材料采購” 科目進(jìn)行核算，并在購入的存貨驗(yàn)收入庫時(shí)按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入“原材料”科目進(jìn)行核算。 借 原材料 貸 期初庫存材料計(jì)劃成本 驗(yàn)收入庫材料計(jì)劃成本 增加額 已發(fā)出材料計(jì)劃 成本減少額 期末庫存材料計(jì)劃成本 資產(chǎn)類賬戶 借 材料采購 貸 期初在途材料實(shí)際成本 購入材料實(shí)際采購成本 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料節(jié)約差額 結(jié)轉(zhuǎn)： 入庫材料計(jì)劃成本 入庫材料超支差額 期末在途材料實(shí)際成本 借 材料成本差異 貸 期初庫存材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額 期初庫存材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異額 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差異額 期末庫存材料的超支差異額 期末庫存材料的節(jié)約差異額 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ③ 材料成本差異 核算企業(yè)已入庫各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異額。 【 例 722】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司購入的甲材料已驗(yàn)收入庫。 材料成本差異率的計(jì)算公式如下： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的成本差異 ＝ 發(fā)出材料的 計(jì)劃成本 材料成本 差異率 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 期初材料 成本差異率 ＝ 期初結(jié)存材料的成本差異 期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本 100% 本期材料 成本差異率 期初結(jié)存材料 本期驗(yàn)收入庫材 的成本差異 料的成本差異 期初結(jié)存材料 本期驗(yàn)收入庫材 的計(jì)劃成本 料的計(jì)劃成本 ＝ ＋ ＋ 100% 發(fā)出材料的 實(shí)際成本 發(fā)出材料的 計(jì)劃成本 發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)? 的材料成本差異 ＝ + 【 例 723】 宏達(dá)有限責(zé)任公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，本月發(fā)出甲材料情況為：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 50 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用 10 000元，車間管理部門領(lǐng)用 6 000元，公司行政管理部門領(lǐng)用 4 000