【正文】 【 例 744】 宏達(dá)有限責(zé)任公司出租包裝物一批，收到出租包裝物租金收入 2 000元，增值稅 340元，款項(xiàng)存入銀行。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 100 借：預(yù)收賬款 —— 江南工廠 20 000 銀行存款 9 250 貸：主營業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 4 250 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 737】 宏達(dá)有限責(zé)任公司采用托收承付結(jié)算方式向黃海工廠銷售 B產(chǎn)品 40件，每件售價 250元，發(fā)票注明價款 10 000元，增值稅 1 700元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi) 200元以庫存現(xiàn)金支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款可在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 表 710 B產(chǎn)品成本計(jì)算表 成本項(xiàng)目 總成本（ 2 000件） 單位成本（元／臺） 直接材料 37 400 工資及福利費(fèi) 23 800 制造費(fèi)用 36 800 合計(jì) 98 000 借：庫存商品 —— B產(chǎn)品 98 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 98 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二、賬戶設(shè)置 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售產(chǎn)品取得收入并結(jié)算貨款、支付銷售費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 主營業(yè)務(wù)收支 ：企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實(shí)際成本、企業(yè)銷售活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用、稅金及附加等日?；顒?，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。 借：制造費(fèi)用 13 600 管理費(fèi)用 3 400 貸：銀行存款 17 000 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 15 000 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 30 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 733】 宏達(dá)有限責(zé)任公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時比例分配計(jì)計(jì)入 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 727】 宏達(dá)有限責(zé)任公司從銀行提取現(xiàn)金 70 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 ⑤ 應(yīng)付職工薪酬 負(fù)債類 核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。 直接人工： 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。該批材料的計(jì)劃成本為 80 000元。 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算各種庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 借：在途物資 —— 甲材料 600 —— 乙材料 400 貸：銀行存款 1 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行分配。 ④ 應(yīng)付票據(jù) 借 預(yù)付賬款 貸 期初未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng)的增加額 沖銷的預(yù)付款項(xiàng) 退回多付的款項(xiàng) 期末未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。公式如下： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 原材料的核算方法 采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價核算時，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價。 固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 貸 期初結(jié)存固定資產(chǎn)原價 固定資產(chǎn)增加額 固定資產(chǎn)減少額 期末結(jié)存固定資產(chǎn)原價 在建工程 核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。 【 例 77】 宏達(dá)有限責(zé)任公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期1年半），于 2023年 1月向銀行取得期限為 3年的借款 1 000 000元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購建工程中。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬。 該賬戶是用來核算企業(yè)資本公積的增減變動情況和結(jié)果的賬戶。 “ 資本公積 ” 賬戶按資本公積形成來源不同，分別設(shè)置 “ 資本溢價 ” 、 “ 其他資本公積 ” 等明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。 短期借款 負(fù)債類賬戶 財務(wù)費(fèi)用 核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 借：短期借款 500 000 財務(wù)費(fèi)用 2 500 應(yīng)付利息 5 000 貸：銀行存款 507 500 借：銀行存款 1 000 000 貸：長期借款 1 000 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 78】 承上例，假入上述宏達(dá)有限責(zé)任公司取得的借款年利率為 8%，合同規(guī)定到期一次還本付息，按單利計(jì)算。 借 在建工程 貸 期初未完工在建工程成本 在建工程實(shí)際成本增加額 完工工程轉(zhuǎn)出數(shù)額 期末未完工在建工程成本 資產(chǎn)類賬戶 （二）固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 實(shí)際成本包括買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等。 （一）原材料采用實(shí)際成本核算 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 核算各種 庫存 材料的收發(fā)與結(jié)存情況。按稅費(fèi)種類設(shè)置明細(xì)賬戶?，F(xiàn)以重量比例進(jìn)行分配： ? 分配率＝ 1 000/（ 3 000+2 000） = ? 甲材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 3 000 =600（元） ? 乙材料應(yīng)負(fù)擔(dān)采購費(fèi)用＝ 2 000 =400（元） 【 例 716】 宏達(dá)有限責(zé)任公司，前期預(yù)付北方工廠貨款 20 000元購買的乙材料已到，供應(yīng)單位提供的增值稅專用發(fā)票注明乙材料 2 000千克，單價 ，價款 18 000元，增值稅額 3 060元，價稅合計(jì)為 21 060元。具體做法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先進(jìn)先出的原則逐筆登記存貨的發(fā)出成本和結(jié)存金額。 2023年 憑證 編號 摘要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 數(shù)量 單價 金額 1 1 期初余額 300 50 15 000 10 略 購 入 900 60 54 000 300 900 50 60 15 000 54 000 11 發(fā) 出 300 500 50 60 15 000 30 000 400 60 24 000 18 購 入 600 70 42 000 400 600 60 70 24 000 42 000 20 發(fā) 出 400 400 60 70 24 000 28 000 200 70 14 000 23 購 入 200 80 16 000 200 200 70 80 14 000 16 000 1 31 本月發(fā)生額及月末余額 1 700 — 112 000 1 600 — 97 000 200 200 70 80 14 000 16 000 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 表 71 存貨明細(xì)賬 存貨名稱及規(guī)格：甲材料 計(jì)量單位：公斤 ① 采用先進(jìn)先出法 甲材料平均 單位成本 15 000＋ 54 000＋ 42 000＋ 16 000 300＋ 900＋ 600＋ 200 ＝ ＝ （ 元 ） 本月發(fā)出甲材料成本 ＝ 1 600 ＝ 101 600（元） 月末庫存甲材料成本 ＝ 400 ＝ 25 400（元） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 ② 月末一次加權(quán)平均法 ③ 移動加權(quán)平均法 第一批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 ＝ 46 000（元） 15 000＋ 54 000 300＋ 900 第一批入庫后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 第二批發(fā)出甲材料成本 ＝ 800 65＝ 52 000（元） 當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本 ＝ 200 65＝ 13 000（元） 當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 29 000（元） 當(dāng)時結(jié)存的甲材料成本 ＝ 400 ＝ 23 000（元） ＝ 65（ 元 ） ＝ 第二批入庫后材料平均單位成本 23 000＋ 42 000 400＋ 600 第三批入庫后材料平均單位成本 ＝ （ 元 ） 13 000＋ 16 000 200＋ 200 （二）原材料采用計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本進(jìn)行原材料日常核算的基本核算程序如下： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 材料采用計(jì)劃成本核算時，材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價。按材料種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬戶。 或?qū)⑸鲜鰞晒P分錄合并為： 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 借：原材料 —— 甲材料 80 000 貸：材料采購 —— 甲材料 80 000 借：材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 1 000 借：原材料 —— 甲材料 80 000 材料成本差異 1 000 貸：材料采購 —— 甲材料 81 000 （ 2）發(fā)出材料的核算 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間領(lǐng)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的） 制造費(fèi)用（ 用于車間一般耗用的非直接材料 ） 銷售費(fèi)用（ 企業(yè)銷售機(jī)構(gòu)耗用的材料 ） 管理費(fèi)用（ 企業(yè)管理部門耗用的材料 ） 在建工程（ 建造工程耗用的材料 ）等科目 貸：原材料 二、材料采購業(yè)務(wù)的核算 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計(jì)劃成本 1 結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 2 發(fā)出材料的計(jì)劃成本應(yīng)通過 “材料成本差異” 科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，借記或貸記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記或借記“材料成本差異”科目。 制造費(fèi)用： 生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 ① 生產(chǎn)成本 ② 制造費(fèi)用 用來歸集和分配企業(yè)生產(chǎn)車間為組織、管理生產(chǎn)和提供服務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。按照費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。 【 例 728】 宏達(dá)有限責(zé)任公司用現(xiàn)金 70 000元發(fā)放工資。其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工時 6 000個， B產(chǎn)品生產(chǎn)工時 4 000個。 其他業(yè)務(wù)收支 ：如銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、包裝物出租、固定資產(chǎn)出租、無形資產(chǎn)出租、非工業(yè)性勞務(wù)等 ， 取得其他業(yè)務(wù)收入和發(fā)生其他業(yè)務(wù)成本。 借 銷售費(fèi)用 貸 已發(fā)生的各項(xiàng)銷售 費(fèi)用 期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年 利潤 ” 的銷售費(fèi)用 核算企業(yè)由主營業(yè)務(wù)活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加如營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬設(shè)置明細(xì)賬戶。 【 例 738】 上述銷售 B產(chǎn)品的貨款 11 900元已經(jīng)收妥入賬。 【 例 745】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司結(jié)轉(zhuǎn)上述出租包裝物的成本 1 200元。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000