【正文】 種類和規(guī)格設置明細賬戶。 ⑥ 應交稅費 負債類賬戶 借 應交稅費 貸 實際交納的各種稅金 應交納的各種稅金 余額：多交的稅金 余額：未交的稅款 核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。用銀行存款補付不足的預付款，另用現(xiàn)金支付運費 500元。 本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數量 存貨單位成本 本月月末庫存存貨的成本＝月末庫存存貨的數量 存貨單位成本 本月月末庫存 存貨的成本 ＝ 月初庫存存貨 的實際成本 ＋ 本月收入存貨 的實際成本 － 本月發(fā)出存貨 的實際成本 二、材料采購業(yè)務的核算 月末一次加權平均法 2 ∑ （本月各批進貨的實際單位成本 本月各批進貨的數量） ＋ 月初庫存存貨 的實際成本 ＝ 存貨單 位成本 月初庫存存貨的數量＋ 本月各批進貨的數量之和 月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 ① 企業(yè)應先結合各種原材料的特點、實際采購成本等資料，確定原材料的計劃單位成本，計劃單位成本一經確定，在年度內一般不得隨意變更。 ① 原材料 ② 材料采購 核算企業(yè)購入材料的實際成本和結轉入庫材料的計劃成本，并據以計算、確定購入材料成本差異額。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按期（月）分攤，不得在季末或年末一次計算。 其他直接支出： 其他直接從事產品生產的費用等。按不同車間設置明細賬 。 ⑥ 管理費用 二、賬戶設置 損益類 借 管理費用 貸 發(fā)生的各項管理 費用的增加 轉入 “ 本年利潤 ”賬 戶的管理費用減少 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 （一）材料費用的歸集和分配 （二）人工費用的歸集和分配 （三）制造費用的歸集和分配 （四）完工產品生產成本的計算與結轉 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 依據 “發(fā)料憑證匯總表” 將本月發(fā)生的材料費用按其用途分配計入生產費用和其他有關費用。 借：庫存現(xiàn)金 70 000 貸：銀行存款 70 000 借：應付職工薪酬 —— 工資 70 000 貸：庫存現(xiàn)金 70 000 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 【 例 729】 宏達有限責任公司計提的職工福利費為 9 800元，其中按直接生產 A產品的工人工資總額計提的福利費為 2 800元，按直接生產 B產品的工人工資總額計提的福利費為 4 200元，按車間管理人員的工資總額計提的福利費為 1 400元，按廠部管理人員的工資總額計提的福利費為 1 400元。 本月制造費用 ＝ 25 000＋ 10 000＋ 1 400＋ 7 000＋ 6 600 ＋ 30 000＋ 10 000＝ 90 000（元） 制造費用分配率＝ 90 000/（ 6 000＋ 4 000） ＝ 9（元／工時） 某產品應負擔的制造費用＝某產品生產工人工資（工時） 制造費用分配率 A產品應負擔的制造費用＝ 6 000 9＝ 54 000(元 ) B產品應負擔的制造費用＝ 4 000 9＝ 36 000(元 ) 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 生產工人工資（工時）總額 制造費用分配率 當月發(fā)生的制造費用總額 ＝ 應編制的會計分錄為： 編制“制造費用分配表”如表 75： 表 75 制造費用分配表 產品名稱 分配標準（生 產工時） 制造費用 分配率 分配金額（元） A產品 6 000 9 54 000 B產品 4 000 9 36 000 合計 10 000 9 90 000 借：生產成本 —— A產品 54 000 —— B產品 36 000 貸：制造費用 90 000 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 月末，將制造費用分配由各種產品成本負擔之后， “生產成本” 賬戶的借方歸集了各種產品所發(fā)生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造費用的全部內容。 一、銷售過程發(fā)生的主要經濟業(yè)務 企業(yè)產品銷售業(yè)務，就是將已驗收入庫的合格產品，按照購銷合同規(guī)定銷售給購買單位，并按照銷售價格和結算制度規(guī)定，辦理結算手續(xù)，及時收取價款取得銷售商品收入的過程。按稅金及附加類別設置明細賬戶。 二、賬戶設置 核算企業(yè)除主營業(yè)務以外的其他業(yè)務所發(fā)生的成本及其結轉情況。 借：應收賬款 —— 黃海工廠 11 900 貸：主營業(yè)務收入 10 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅） 1 700 庫存現(xiàn)金 200 借：銀行存款 11 900 貸：應收賬款 — 黃海工廠 11 900 三、產品銷售業(yè)務的賬務處理 【 例 739】 宏達有限責任公司月末結轉本月銷售產品的銷售成本。 借：其他業(yè)務成本 8 000 貸：原材料 8 000 借：銀行存款 2 340 貸：其他業(yè)務收入 2 000 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） 340 借：其他業(yè)務支出 1 200 貸：周轉材料 —— 包裝物 1 200 三、產品銷售業(yè)務的賬務處理 一、利潤形成的核算 二、利潤分配的核算 第五節(jié) 經營成果的核算 企業(yè)凈利潤（或凈虧損）的構成： 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加 －銷售費用－管理費用－財務費用 －資產減值損失＋公允價值變動收益 （－公允價值變動損失） ＋投資收益（－投資損失） 利潤總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 凈利潤 (稅后利潤 )＝利潤總額－所得稅費用 財務成果是指企業(yè)在一定時期內從事生產經營活 動所取得的最終成果，即企業(yè)的凈利潤（或凈虧損）。 借：營業(yè)稅金及附加 30 000 貸：應交稅費 —— 應交消費稅 13 000 —— 應交城建稅 12 000 —— 應交教育費附加 5 000 【 例 742】 宏達有限責任公司出售不需用的甲材料 100千克，開出增值稅專用發(fā)票一張，售價 10 000元，增值稅 1 700元，款項存入銀行。 借 其他業(yè)務收入 貸 結轉至 “ 本年利潤 ” 的其他業(yè)務收入額 已實現(xiàn)的其他業(yè) 務收入 借 其他業(yè)務成本 貸 已發(fā)生的其他業(yè) 務成本額 結轉至 “ 本年利潤 ” 的其他業(yè)務成本額 三、產品銷售業(yè)務的賬務處理 銷售產品一批 ， 貨款已經收到 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 銷售產品一批 ， 貨款尚未收到 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅 （ 銷項稅額 ） 收回購貨單位所欠的貨款 借：銀行存款 貸：應收賬款 結轉已售產品的實際生產成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 支付發(fā)生的各項銷售費用 借：銷售費用 貸：銀行存款 （ 或庫存現(xiàn)金 ） 計算應交納的已售產品的銷售稅金及教育費附加 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應交稅費 —— 應交消費稅等 實際交納應交的稅金 借：應交稅費 貸：銀行存款 三、產品銷售業(yè)務的賬務處理 【 例 735】 宏達有限責任公司向京華工廠銷售 A產品 100件，每件售價 300元，發(fā)票注明價款 30 000元，增值稅 5 100元，全部款項收到購貨方開出的商業(yè)匯票一張。按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置明細賬 。按主營業(yè)務的種類設置明細賬戶。月末在產品采用簡易的方法計算完工產品的總成本和單位成本，并結轉完工產品的成本。 結轉分配當月發(fā)生的制造費用 借：生產成本 貸：制造費用 （三）制造費用的歸集和分配 【 例 731】 宏達有限責任公司用銀行存款支付水電費用 7 000元；支付保險費 10 000元，其中生產車間 13 600元，行政管理部門 3 400元。職工薪酬主要包括： ? 一是職工工資、獎金、津貼和補貼； ? 二是職工福利費； ? 三是社會保險費 。 資產類賬戶 借 累計折舊 貸 固定資產累計折舊的減少或注銷 期初累計已提折舊額 計提的固定資產折舊額的增加 期末累計已提折舊額 借 庫存商品 貸 期初庫存商品成本 驗收入庫商品成本 的增加 庫存商品成本的減 少 期末庫存商品成本 借 應付職工薪酬 貸 實際發(fā)放職工薪酬 期初應付未付職工薪酬 本期應付職工薪酬總額 期末應付未付職工薪酬 核算企業(yè)承擔的應付職工各種薪酬的提取、結算、使用等情況。 制造費用： 若生產兩種以上產品，須通過分配的方式計入各種產品成本。 發(fā)出材料應負擔的差異額＝ 70 000 %＝ 392（元） 借：生產成本 —— 基本生產成本 280 —— 輔助生產成本 56 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 392 二、材料采購業(yè)務的核算 － 440 ＋ 1 000 20 000 ＋ 80 000 100% ＝ % 材料成本 差異率 ＝ 一、產品生產過程發(fā)生的主要經濟業(yè)務 二、賬戶設置 第三節(jié) 生產業(yè)務的核算 三、產品生產業(yè)務的賬務處理 計算、歸集和分配生產過程中發(fā)生的各 項直接和間接費用，并計算出產品成本。 借：材料采購 —— 甲材料 81 000 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅） 13 600 貸：銀行存款 93 600 庫存現(xiàn)金 1 000 二、材料采購業(yè)務的核算 ? “ 原材料 ” 賬戶核算材料的計劃成本； ? “ 材料采購 ” 賬戶核算材料的實際成本； ? “ 材料成本差異 ” 賬戶核算實際成本與計劃成本的差額。 計劃成本核算與實際成本核算兩者的區(qū)別在于： 二、材料采購業(yè)務的核算 在原材料、商品等采用實際成本進行日常核算的情況下，只有購入的原材料、商品等尚未到達或即使已經到達但尚未驗收入庫時，才通過 “在途物資” 科目進行核算；如果購入的原材料、商品等到達并驗收入庫，則無需通過“在途物資”科目，而直接按實際成本通過“原材料”科目進行核算。 二、材料采購業(yè)務的核算 個別計價法 4 個別計價法，又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。 借：應付票據 —— 星河工廠 35 100 貸：銀行存款（或應付賬款 —— 星河工廠）