【正文】 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算35第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算　　一、生產(chǎn)過程核算概述 　?。ㄒ唬┥a(chǎn)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： １、 原材料消耗： 勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)； ２、 固定資產(chǎn)磨損： 勞動(dòng)手段的耗費(fèi)； ３、 工資和其它費(fèi)用的發(fā)生： 主要是活勞動(dòng)耗費(fèi)。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。（對(duì)當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配） 借：生產(chǎn)成本 28,000 (生產(chǎn)車間工人的工資 ) 制造費(fèi)用 8,000 (生產(chǎn)車間管理人員的工資 ) 管理費(fèi)用 12,000 (企管行政管理人員的工資 ) 貸：應(yīng)付職工薪酬 48,000 (當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用 ) 例 31：按工資總額的 14％計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：待攤費(fèi)用 90,000 貸：銀行存款 90,000第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算50 例 37：攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上述大修理費(fèi)用。 性質(zhì) ：收入類損益類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，無余額借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸本期減少額（銷貨退回的沖銷數(shù)）……本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶）本期增加額（本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)第四章第四節(jié)銷售過程核算56 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，含貨款、稅金、代墊費(fèi)用，是企業(yè)的債權(quán)。借 預(yù)收 賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收款項(xiàng)） 期初余額（期初已收未結(jié)算款項(xiàng)）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)及退回購(gòu)貨單位多付的款項(xiàng)）……本期增加額(本期預(yù)收的款項(xiàng)及購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) )……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)收款項(xiàng)） 期末余額（期末已收未結(jié)算款項(xiàng)）第四章第四節(jié)銷售過程核算59 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 借：應(yīng)收 賬款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 80062第四章第四節(jié)銷售過程核算 例 44：收到青山工廠預(yù)付購(gòu)買 B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。67第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算68第四章第五節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)核算　　 　　 一、固定資產(chǎn)的核算 　　　 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方70 ２、 “ 在建工程 ” 賬戶 　 作用 ：用來核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價(jià)、稅金、采購(gòu)費(fèi)用以及安裝費(fèi)用，計(jì)算固定資產(chǎn)購(gòu)置成本以及企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出?！　。?1）借：固定資產(chǎn)清理 60,000 (轉(zhuǎn)入清理凈值 )　 累計(jì)折舊　 90,000 (沖銷磨損價(jià)值 ) 　　　　　貸：固定資產(chǎn) 150,000 (沖銷初始價(jià)值 ) （ 2）借：固定資產(chǎn)清理 1,000 (支付清理費(fèi)用 ) 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1,000 （ 3）借：銀行存款 59,000 貸：固定資產(chǎn)清理 59,000 (取得清理收入 ) （ 4）借：營(yíng)業(yè)外支出 2,000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,000 (轉(zhuǎn)出清理凈損失) 注： 固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如 為清理凈收益，則： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入第四章第五節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)核算74第四章第五節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)核算 （五）固定資產(chǎn)核算歸納 初始計(jì)量 ：反映固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，入賬后一般不得改變； 價(jià)值構(gòu)成 ：初始價(jià)值含買價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等達(dá)到可使用狀態(tài)前的所有支出； 工程核算 ：在建工程的核算，完工后將形成固定資產(chǎn)初始價(jià)值； 清理核算 ：固定資產(chǎn)清理賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費(fèi)用、清理收入、清理凈損益 (轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收、支賬戶 )。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸方借 累計(jì)攤銷 貸期初余額（期初累計(jì)攤銷額）本期減少額（減少無形資產(chǎn)的攤銷 ）……本期增加額（增加無形資產(chǎn)的攤銷）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末累計(jì)攤銷額）第四章第五節(jié)長(zhǎng)期資產(chǎn)核算78 （五）無形資產(chǎn)核算舉例 例 53：企業(yè)購(gòu)入專利權(quán)一項(xiàng)，雙方估價(jià) 120,000元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 自創(chuàng)商譽(yù)不可作無形資產(chǎn)核算，但非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)可在 “ 商譽(yù) ” 科目核算。 借：固定資產(chǎn) 26,400 貸：銀行存款 26,400 例 49：企業(yè)購(gòu)置一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià) 30,000元，增值稅 5,100元，另發(fā)生包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 500元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 除已提足折舊的固定資產(chǎn)和土地以外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確認(rèn)其轉(zhuǎn)移價(jià)值。 性質(zhì) ：費(fèi)用類損益類賬戶（從成本類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來） 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸本期增加額（從 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的已銷商品實(shí)際成本）……本期減少額(銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉(zhuǎn)入 “ 庫(kù)存商品 ” 賬戶）……本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶）借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)65 ２、 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，不核算增值稅。計(jì)量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方借 應(yīng)收票據(jù) 貸期初余額本期增加額（收到商業(yè)匯票的面值以及期末計(jì)提的帶息票據(jù)的利息）……本期減少額（到期收回的票據(jù)款項(xiàng)，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)金額）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第四章第四節(jié)銷售過程核算 注： 應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 輔助性賬簿進(jìn)行登記。 A、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用歸集如下：借 生產(chǎn)成本 ──A 貸(29) 170,500(30) 15,000(31) 2,100(38) 46,350合計(jì) 233,950借 生產(chǎn)成本 ──B 貸(29) 156,200(30) 13,000(31) 1,820(38) 40,170合計(jì) 211,190 借：庫(kù)存商品 ──A 233,950 ──B 211,190 貨：生產(chǎn)成本 ──A 233,950 ──B 211,190第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算52生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬明細(xì)科目： A產(chǎn)品日期 憑證 摘 要 借 方 貸方 余額月 日 字 號(hào) 直接材料直接人工制造費(fèi)用 合計(jì)29 領(lǐng)用材料 170500 170500 17050030 工人工資 15000 15000 18550031 福利費(fèi) 2100 2100 18760038 制造費(fèi)用 46350 46350 23395040 結(jié)轉(zhuǎn)成本 233950 ── 合 計(jì) 170500 17100 46350 233950 233950 ──第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬省略53第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算54第四章第四節(jié)銷售過程核算 一、銷售過程核算概述 （一）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)收入的 實(shí)現(xiàn) 營(yíng)業(yè)成本的 結(jié)轉(zhuǎn) 營(yíng)業(yè)稅附的 計(jì)交 （二）商品的銷售方式 現(xiàn)銷： 銷售商品后同時(shí)收到貨款。 借：應(yīng)付職工薪酬 48,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 48,000 工資核算歸納： A、按工資費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn) 進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集工資費(fèi)用的總原則； B、注意工資核算三步曲：一分二扣三發(fā)； 一分 ：即按當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配，如例 30； 二扣 ：即各項(xiàng)扣款，借 “ 應(yīng)付工資 ” ，貸有關(guān)賬戶，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將深化； 三發(fā) ：即發(fā)放貨幣工資，如例 33。 包括 ：行政管理部門的工資、福利費(fèi)；行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、印花稅等。42 （五） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。第四章第二節(jié)購(gòu)買過程核算借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸期初余額本期減少額（本期實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)）……本期增加額（本期應(yīng)交納的各種稅費(fèi)）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（反映多交的稅費(fèi)） 期末余額（反映未交的稅費(fèi)）30第四章第二節(jié)購(gòu)買過程核算 借 應(yīng)交稅費(fèi) ── 應(yīng)交增值稅 貸期初余額 (待扣稅金 ) 期初余額 (待交稅金 )本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項(xiàng)稅額本期實(shí)際交納的增值稅額……本期已收、應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 (待扣稅金 ) 期末余額 (待交稅金 ) 增值稅是就增加的價(jià)值（新創(chuàng)造的價(jià)值）征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅，避免重復(fù)征稅。借 采購(gòu) 貸期初余額（期初在途材料）本期增加額（采購(gòu)物資所支付的 買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用 ，不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）……本期結(jié)轉(zhuǎn)額（本期已驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)物資、按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入 “ 原材料 ” 等賬戶的金額）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末在途材料）第四章第二節(jié)購(gòu)買過程核算25 （二） “ 原材料 ” 賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)庫(kù)存原材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。22第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算