【正文】 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方借 應(yīng)付職工薪酬 貸期初余額（期初應(yīng)付未付）本期減少額（本期實際支付數(shù)，含實發(fā)數(shù)與各項扣款等，從收付實現(xiàn)制角度理解。（初始價值－折舊＝凈值） 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶（抵減賬戶） 作用 ：用來核算固定資產(chǎn)折舊的計提及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算45 三、生產(chǎn)費用的核算 （一）材料費用的核算： 例 29：發(fā)出材料匯總表如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本 326,700 制造費用 26,400 管理費用 1,500 貸：原材料 354,600項 目 甲材料 乙材料 合計數(shù)量 (千克 ) 金額 (元 )數(shù)量(千克 ) 金額 (元 )1 制造產(chǎn)品耗用 242023 84700 326700 A產(chǎn)品 6000 132023 3500 38500 170500 B產(chǎn)品 5000 110000 4200 46200 1562002 車間一般耗用 1200 26400 264003 企管部門耗用 300 1500 1500 合 計 12200 268400 8000 86200 354600第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意： 按費用的 經(jīng)濟用途和發(fā)生地點 進行賬務(wù)處理是歸集成本費用的總原則。 借：生產(chǎn)成本 3,920 (28,00014%) 制造費用 1,120 ( 8,00014%) 管理費用 1,680 (12,00014%) 貸：應(yīng)付職工薪酬 6,720 (48,00014%) 第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意： 計提職工福利費的賬務(wù)處理基本上跟著工資跑。 應(yīng)付工資＝各項扣款＋實發(fā)工資 第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算49 （三）其他生產(chǎn)費用的核算 例 34：計提本月固定資產(chǎn)折舊費 50,950元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊 32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊 18,950元。 借：制造費用 10,000 貸：待攤費用 10,000 例 38：結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費用計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本 86,520元，其中應(yīng)計入 A產(chǎn)品 46,350元，應(yīng)計入 B產(chǎn)品 40,170元。 賒銷： 銷售商品后未收到貨款。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為債務(wù)。58 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)根據(jù)銷售合同預(yù)先向購買單位收取的款項。本章中涉及的是 “ 應(yīng)交增值稅 ” 明細(xì)賬戶。61第四章第四節(jié)銷售過程核算 主營業(yè)務(wù)收入核算舉例 例 41：銷售 A產(chǎn)品 2,000件，每件單價 150元，共計300,000元，同時收取增值稅銷項稅額 51,000元，款項存入銀行。 借： 銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 例 45：銷售 A產(chǎn)品 1,800件，每件單價 150元，共計 270,000元，增值稅 45,900元，收到購貨方簽發(fā)并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票，匯票 3個月到期。 性質(zhì) ：費用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額借 營業(yè)稅金及附加 貸本期增加額本期應(yīng)交納（負(fù)擔(dān)）的各項稅金及附加，不含增值稅……本期轉(zhuǎn)銷額期末結(jié)轉(zhuǎn)至 “ 本年利潤 ” 賬戶的金額借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計第四章第四節(jié)銷售過程核算66第四章第四節(jié)銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù) 成本和稅附核算舉例 例 46：結(jié)轉(zhuǎn) 前述已銷售的 4,300件 A產(chǎn)品銷售成本（ 80元/件）。 　 （二）固定資產(chǎn)的計量 　 １、初始計量： 是指按取得固定資產(chǎn)時的價值計量。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價值，并確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算借 在建工程 貸期初余額 (期初未完工工程成本 )本期增加額（本期支付的買價、稅金、采購費用、安裝費用等）……本期減少額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 固定資產(chǎn)” 賬戶的成本數(shù)）……借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計期末余額 (期末未完工工程成本 )71 “ 固定資產(chǎn) 清理 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因出售、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 借：在建工程 35,600 貸：銀行存款 35,600 例 50：上述機器設(shè)備安裝時發(fā)生安裝費用 2,000元，用銀行存款支付。 注意事項 ：固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的核算要使用 “ 待處理財產(chǎn)損溢 ” 賬戶，不使用 “ 固定資產(chǎn)清理 ” 賬戶。 （三）無形資產(chǎn)的計量 無形資產(chǎn) 按取得時的實際成本計量。 借：無形資產(chǎn) 120,000 貸：銀行存款 。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方借 無形資產(chǎn) 貸期初余額（期初結(jié)存）本期增加額（取得無形資產(chǎn)的實際成本）……本期減少額（減少無形資產(chǎn)的實際成本）……借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計期末余額（期末結(jié)存）第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算77 “ 累計攤銷 ” 賬戶 作用 ：用來核算無形資產(chǎn)的攤銷價值（轉(zhuǎn)移價值）。 （二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)含可辯認(rèn)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。 借：固定資產(chǎn) 37,600 貸： 在建工程 37,600第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算73 例 52：企業(yè)報廢一套設(shè)備，初始價值 150,000元，已提折舊 90,000元；以現(xiàn)金支付清理費用 1,000元；殘值收入 59,000元收存銀行；清理結(jié)束。 核算步驟： 轉(zhuǎn)入清理；清理過程；清理結(jié)束借 固定資產(chǎn)清理 貸期初余額 期初余額轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn) 凈值、清理過程中發(fā)生的 清理費用、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 營業(yè)外收入 ” 賬戶的 凈收益、清理過程中發(fā)生的 清理收入、清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 營業(yè)外支出 ” 賬戶的 凈損失借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計期末余額 (尚未清理完畢的凈損失 ) 期末余額 (尚未轉(zhuǎn)出的清理凈收益 )第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算72 （四）固定資產(chǎn)核算舉例 例 48：企業(yè)購入不需安裝的機器設(shè)備一臺，價稅款26,000元，運雜費等 400元，款項用銀行存款支付。 (四個特點 ) 作用 ：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價值。 (注意與原材料計量的區(qū)別 )　 ２、后續(xù)計量： 是指取得固定資產(chǎn)以后的 轉(zhuǎn)移價值和 資產(chǎn)減值 的計量。 借：營業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費 20,000 （三）主營業(yè)務(wù)成本和稅附核算歸納 貫徹可比原則 ：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； 計算銷售成本 ：按已銷數(shù)量乘以單位成本計算，單位成本應(yīng)根據(jù) “ 庫存商品 ” 賬戶一般按加權(quán)平均方法計算； 計算銷售稅附 ：營業(yè)稅金及附加按規(guī)定計算和處理應(yīng)交 數(shù)，增值稅不使用 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶。64第四章第四節(jié)銷售過程核算 三、主營業(yè)務(wù)成本和稅附的核算 （一）設(shè)置的賬戶 １、 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 作用 ：用來核算已銷商品成本，從營業(yè)收入中得到價值補償?shù)某杀尽? 借：應(yīng)收 賬款 87,750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 12,750 例 43：以現(xiàn)金 800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運雜費。借 應(yīng)交稅費 ─── 應(yīng)交增值稅 貸期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)待扣增值稅 ) 期初余額 (上期結(jié)轉(zhuǎn)欠交增值稅 )本期發(fā)生的進項稅額本期實際交納的增值稅……本期發(fā)生的銷項稅額……借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期待扣增值稅 ) 期末余額 (結(jié)轉(zhuǎn)下期欠交增值稅 )第四章第四節(jié)銷售過程核算60第四章第四節(jié)銷售過程核算 （二）主營業(yè)務(wù)收入的核算 確認(rèn)收入實現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移： 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； B、無控制權(quán)： 銷貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制； C、利益流入： 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(獲得款項或取得索取款項的權(quán)利 )； D、可靠計量： 收入和相關(guān)成本的金額能夠可靠計量。 注意： 預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項直接記入 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶。借 應(yīng)收賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收未收款項） 期初余額（期初預(yù)收款項）本期增加額(本期應(yīng)收而未收的銷售商品款項 )……本期減少額(本期收回數(shù)或沖銷數(shù) )……借方發(fā)生額合計 貸方發(fā)生額合計期末余額（期末應(yīng)收未收款項） 期末余額（期末預(yù)收款項）第四章第四節(jié)銷售過程核算57 “ 應(yīng)收票據(jù) ” 賬戶 作用 ：用來 核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。55 二、主營業(yè)務(wù)收入的核算 （一） 賬戶設(shè)置 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實現(xiàn)的收入。 借：財務(wù)費用 15,000 貸：預(yù)提費用 15,000第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算51 四、計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 例 40：本月 A產(chǎn)品 (2,800件 )、 B產(chǎn)品 (2,000件 )全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本。 借：制造費用 9,000 管理費用 1,500 貸：銀行存款 10,500 例 36：以銀行存款支付車間設(shè)備大修理費用 90,000元，準(zhǔn)備在 9個月攤銷。 借：庫存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例 33：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無扣款）。47 工資費用的核算舉例 例 30：該月企業(yè)應(yīng)付職工工資 48,000元，其中 A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元， B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資 13,000元，車間管理人員工資 8,000元，企業(yè)行政管理人員工資 12,000元。44借 管理費用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項管理費用）……本期減少額（對發(fā)生額的沖銷數(shù)）……本期轉(zhuǎn)銷