【正文】 用 32,000 管理費(fèi)用 18,950 貸：累計(jì)折舊 50,950 例 35：以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi) 9,000元，行政管理部門辦公費(fèi) 1,500元。 借：待攤費(fèi)用 90,000 貸：銀行存款 90,000第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算50 例 37：攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的上述大修理費(fèi)用。 借：生產(chǎn)成本 86,520 貸：制造費(fèi)用 86,520 例 39：按計(jì)劃預(yù)提本月銀行短期借款利息 15,000元。 A、 B產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用歸集如下：借 生產(chǎn)成本 ──A 貸(29) 170,500(30) 15,000(31) 2,100(38) 46,350合計(jì) 233,950借 生產(chǎn)成本 ──B 貸(29) 156,200(30) 13,000(31) 1,820(38) 40,170合計(jì) 211,190 借：庫存商品 ──A 233,950 ──B 211,190 貨：生產(chǎn)成本 ──A 233,950 ──B 211,190第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算52生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬明細(xì)科目： A產(chǎn)品日期 憑證 摘 要 借 方 貸方 余額月 日 字 號 直接材料直接人工制造費(fèi)用 合計(jì)29 領(lǐng)用材料 170500 170500 17050030 工人工資 15000 15000 18550031 福利費(fèi) 2100 2100 18760038 制造費(fèi)用 46350 46350 23395040 結(jié)轉(zhuǎn)成本 233950 ── 合 計(jì) 170500 17100 46350 233950 233950 ──第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬省略53第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算54第四章第四節(jié)銷售過程核算 一、銷售過程核算概述 （一）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 營業(yè)收入的 實(shí)現(xiàn) 營業(yè)成本的 結(jié)轉(zhuǎn) 營業(yè)稅附的 計(jì)交 （二）商品的銷售方式 現(xiàn)銷： 銷售商品后同時(shí)收到貨款。 預(yù)銷： 先收到銷售貨款，后銷售商品。 性質(zhì) ：收入類損益類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，無余額借 主營業(yè)務(wù)收入 貸本期減少額（銷貨退回的沖銷數(shù)）……本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶）本期增加額（本期實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)第四章第四節(jié)銷售過程核算56 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)，含貨款、稅金、代墊費(fèi)用，是企業(yè)的債權(quán)。 注意 ：不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在本賬戶的貸方核算。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方借 應(yīng)收票據(jù) 貸期初余額本期增加額（收到商業(yè)匯票的面值以及期末計(jì)提的帶息票據(jù)的利息）……本期減少額（到期收回的票據(jù)款項(xiàng)，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期不能收回并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)金額）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額第四章第四節(jié)銷售過程核算 注： 應(yīng)設(shè)置 “ 應(yīng)收票據(jù)備查簿 ” 輔助性賬簿進(jìn)行登記。 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方，如果出現(xiàn)借方余額則轉(zhuǎn)化為債權(quán)。借 預(yù)收 賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收款項(xiàng)） 期初余額（期初已收未結(jié)算款項(xiàng)）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)及退回購貨單位多付的款項(xiàng)）……本期增加額(本期預(yù)收的款項(xiàng)及購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng) )……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)收款項(xiàng)） 期末余額（期末已收未結(jié)算款項(xiàng)）第四章第四節(jié)銷售過程核算59 “ 應(yīng)交稅費(fèi) ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在借方時(shí)表示待扣稅金，在貸方時(shí)表示欠交稅金。計(jì)量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 借：銀行存款 351,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 51,000 例 42：銷售 A產(chǎn)品 500件，每件單價(jià) 150元，共計(jì) 75,000元，同時(shí)應(yīng)收取增值稅銷項(xiàng)稅額 12,750元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收 賬款 800 貸：庫存現(xiàn)金 80062第四章第四節(jié)銷售過程核算 例 44：收到青山工廠預(yù)付購買 B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借：應(yīng)收 票據(jù) 315,900 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 270,000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 45,90063第四章第四節(jié)銷售過程核算 （三）主營業(yè)務(wù)收入核算歸納 收入實(shí)現(xiàn) 四個(gè)條件 (轉(zhuǎn)移、控制、流入、計(jì)量 )； 現(xiàn)銷 不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)貨幣資金增加； 賒銷 會(huì)涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)債權(quán)增加； 預(yù)銷 涉及 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結(jié)算，多退少補(bǔ)； 銷售貨款 (營業(yè)收入 )與增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)行價(jià)稅分流 ，增值稅不計(jì)入營業(yè)收入。 性質(zhì) ：費(fèi)用類損益類賬戶（從成本類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)而來） 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額借 主營業(yè)務(wù)成本 貸本期增加額（從 “ 庫存商品 ” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的已銷商品實(shí)際成本）……本期減少額(銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉(zhuǎn)入 “ 庫存商品 ” 賬戶）……本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶）借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)65 ２、 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，不核算增值稅。 借：主營業(yè)務(wù)成本 344,000 貸：庫存商品 344,000 例 47： 本期應(yīng)交城建稅 11,250元，教育費(fèi)附加 8,750元。67第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算68第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算　　 　　 一、固定資產(chǎn)的核算 　　　 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 固定資產(chǎn)初始計(jì)量是按取得時(shí)的成本計(jì)量，包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi) (需要安裝的 )等，以及為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 除已提足折舊的固定資產(chǎn)和土地以外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確認(rèn)其轉(zhuǎn)移價(jià)值。69借 固定資產(chǎn) 貸期初余額（期初結(jié)存）本期增加額（本期增加的固定資產(chǎn)）……本期減少額（本期由于報(bào)廢、毀損、出售、盤虧等原因而減少的固定資產(chǎn)）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末結(jié)存）第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算 注： 應(yīng)設(shè)置 “ 固定資產(chǎn)登記簿 ” 或 “ 固定資產(chǎn)卡片 ” （三）固定資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置 １、 “ 固定資產(chǎn) ” 賬戶 定義 ：企業(yè)使用期限超過 1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等主要?jiǎng)趧?dòng)手段。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方70 ２、 “ 在建工程 ” 賬戶 　 作用 ：用來核算企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價(jià)、稅金、采購費(fèi)用以及安裝費(fèi)用，計(jì)算固定資產(chǎn)購置成本以及企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)： 借方是轉(zhuǎn)入清理的凈值和清理費(fèi)用，貸方清理收入，余額是動(dòng)態(tài)的；清理結(jié)束后無余額。 借：固定資產(chǎn) 26,400 貸：銀行存款 26,400 例 49：企業(yè)購置一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明買價(jià) 30,000元，增值稅 5,100元，另發(fā)生包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等 500元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：在建工程 2,000 貸：銀行存款 2,000 例 51：設(shè)備安裝完畢，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本?！　。?1）借：固定資產(chǎn)清理 60,000 (轉(zhuǎn)入清理凈值 )　 累計(jì)折舊　 90,000 (沖銷磨損價(jià)值 ) 　　　　　貸：固定資產(chǎn) 150,000 (沖銷初始價(jià)值 ) （ 2）借：固定資產(chǎn)清理 1,000 (支付清理費(fèi)用 ) 貸：庫存現(xiàn)金 1,000 （ 3）借：銀行存款 59,000 貸：固定資產(chǎn)清理 59,000 (取得清理收入 ) （ 4）借：營業(yè)外支出 2,000 貸：固定資產(chǎn)清理 2,000 (轉(zhuǎn)出清理凈損失) 注： 固定資產(chǎn)清理結(jié)束，如 為清理凈收益，則： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算74第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算 （五）固定資產(chǎn)核算歸納 初始計(jì)量 ：反映固定資產(chǎn)的初始價(jià)值，入賬后一般不得改變； 價(jià)值構(gòu)成 ：初始價(jià)值含買價(jià)、稅金、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等達(dá)到可使用狀態(tài)前的所有支出； 工程核算 ：在建工程的核算，完工后將形成固定資產(chǎn)初始價(jià)值； 清理核算 ：固定資產(chǎn)清理賬戶核算轉(zhuǎn)入清理的凈值、清理費(fèi)用、清理收入、清理凈損益 (轉(zhuǎn)入營業(yè)外收、支賬戶 )。75第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算　　二、無形資產(chǎn)的核算 　 （一）什么是無形資產(chǎn) ? 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 自創(chuàng)商譽(yù)不可作無形資產(chǎn)核算，但非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽(yù)可在 “ 商譽(yù) ” 科目核算。76 （四）無形資產(chǎn)核算賬戶設(shè)置 “ 無形資產(chǎn) ” 賬戶 作用 ：用來核算無形資產(chǎn)的增加、減少以及結(jié)存等情況。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 賬戶 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸方借 累計(jì)攤銷 貸期初余額（期初累計(jì)攤銷額）本期減少額（減少無形資產(chǎn)的攤銷 ）……本期增加額（增加無形資產(chǎn)的攤銷）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末累計(jì)攤銷額）第四章第五節(jié)長期資產(chǎn)核算78 （五）無形資產(chǎn)核算舉例 例 53：企業(yè)購入專利權(quán)一項(xiàng)，雙方估價(jià) 120,000元，款項(xiàng)以銀行