【文章內(nèi)容簡介】 用 1,050元。 借：采購 1,050 貸：銀行存款 　 1,050 例 25： A、 B、 C、 D四種材料采購?fù)戤叄?yàn)收入庫，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 4種材料的采購成本＝ 42,000＋ 7,700＋ 1,050＝ 50,750（元） 借：原材料 50,750 貸：采購 　 50,750第四章第二節(jié)購買過程核算32 例 26：以銀行存款預(yù)付購 E材料款 32,800元。 借：預(yù)付 賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例 27：企業(yè)購入 F材料 800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 40,000元，增值稅 6,800元。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購 40,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例 28：企業(yè)收到前已預(yù)付購 E材料款的材料 2,500公斤，并驗(yàn)收入庫。該批材料的買價(jià) 50,000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 1,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，補(bǔ)付款項(xiàng) 26,700元。 借：采購 51,000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購 51,000第四章第二節(jié)購買過程核算33 　 （四）采購核算歸納 所有外購材料的采購成本均 通過 “ 采購 ” 賬戶 核算； 增值稅實(shí)行 價(jià)稅分流 ，不計(jì)入采購成本，而記入 “ 應(yīng)交稅費(fèi) (應(yīng)交增值稅 )” 的借方； 買價(jià)和直接采購費(fèi)用不必分配，直接計(jì)入采購成本；間接采購費(fèi)用要 分配計(jì)入 采購成本； 外購材料驗(yàn)收入庫時(shí)，按實(shí)際采購成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材料科目，可 逐筆結(jié)轉(zhuǎn) 或 分批結(jié)轉(zhuǎn) 或 匯總結(jié)轉(zhuǎn) ； 分清 現(xiàn)購 、 賒購 、 預(yù)購 三種采購業(yè)務(wù)的核算： 現(xiàn)購 ：采購款項(xiàng)付清，不涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 賒購 ：材料驗(yàn)收入庫，但款項(xiàng)未付，將涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 預(yù)購 ：按合同預(yù)先付款，后收料，將涉及預(yù)付賬款科目，收料后要清算，多退少補(bǔ)。第四章第二節(jié)購買過程核算34第四章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)計(jì)學(xué) 第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算第二節(jié) 購買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長期資產(chǎn)核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第七節(jié) 資金退出核算35第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算　　一、生產(chǎn)過程核算概述 　　（一）生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： １、 原材料消耗： 勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)； ２、 固定資產(chǎn)磨損： 勞動(dòng)手段的耗費(fèi)； ３、 工資和其它費(fèi)用的發(fā)生： 主要是活勞動(dòng)耗費(fèi)。 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 總原則：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用 １、 直接材料： 制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成； 　２、 直接人工： 制造產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及其福利費(fèi)； 　３、 制造費(fèi)用： 發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費(fèi)用。 （三）生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 １、生產(chǎn)費(fèi)用的 歸集 ２、生產(chǎn)費(fèi)用的 分配 、結(jié)轉(zhuǎn) ３、生產(chǎn)成本的計(jì)算和 結(jié)轉(zhuǎn) 36 二、核算生產(chǎn)過程的 賬戶設(shè)置 （一） “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，是一個(gè)主要的成本計(jì)算賬戶。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實(shí)際成本借 生產(chǎn)成本 貸期初余額（期初在產(chǎn)品成本）本期增加額(本期所發(fā)生的 各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 )……本期減少額(退料等對(duì)發(fā)生額的 沖銷數(shù) )本期結(jié)轉(zhuǎn)額(結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 庫存商品 ” 賬戶的完工產(chǎn)品成本 )……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末在產(chǎn)品成本）第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算37 （二） “ 制造費(fèi)用 ” 賬戶 性質(zhì) ：成本類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本，是一個(gè) 集合分配賬戶 。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，一般無余額借 制造費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用）……本期減少額（對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù)）……本期結(jié)轉(zhuǎn)額（ 結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 生產(chǎn)成本 ” 賬戶 的制造費(fèi)用）借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算38 （三） “ 庫存商品 ” 賬戶 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額在借方 計(jì)量 ：一般按實(shí)際成本核算借 庫存商品 貸期初余額（期初庫存商品成本）本期增加額(本期完工入庫的庫存商品成本 )……本期減少額(本期銷售或發(fā)出的庫存商品成本)……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末庫存商品成本）第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算39借 制造費(fèi)用 貸增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “生產(chǎn)成本” 賬戶 的制造費(fèi)用數(shù)）合計(jì) 合計(jì)借 生產(chǎn)成本 貸期初余額增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 — 直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期完工， 結(jié)轉(zhuǎn)到“ 庫存商品 ” 賬戶的成本數(shù)）合計(jì) 合計(jì)期末余額借 庫存商品 貸期初余額增加額（本期生產(chǎn)完畢，結(jié)轉(zhuǎn)入庫的庫存商品 ）減少額（本期銷售出庫數(shù)）合計(jì) 合計(jì)期末余額第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算40 （四） “ 待攤費(fèi)用 ” 賬戶 定義 ：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且攤銷期限在 1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支付和攤銷。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn) 貸方余額 則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。借 待攤費(fèi)用 貸期初余額（期初未攤銷完的費(fèi)用）本期增加額（本期 支付 的各項(xiàng)待攤費(fèi)用）……本期減少額（本期攤銷數(shù)）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末未攤銷完的費(fèi)用）第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算41第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算對(duì)比項(xiàng)目 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì) 資產(chǎn) 負(fù)債費(fèi)用支付期 (收付 ) 在先 在后費(fèi)用發(fā)生期 (權(quán)責(zé) ) 在后 在先主要特點(diǎn) 先付后攤 先提后付 注意： A、 “ 待攤費(fèi)用 ” 和 “ 預(yù)提費(fèi)用 ” 屬 跨期攤配 賬戶； B、費(fèi)用的 支付期 與 歸屬期 (作用期 )往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為 “ 防空洞 ” ，人為調(diào)節(jié)成本。42 （五） “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 賬戶 性質(zhì) ：負(fù)債類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)應(yīng)向職工支付的工資、福利、社保、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額一般在貸方借 應(yīng)付職工薪酬 貸期初余額（期初應(yīng)付未付）本期減少額（本期實(shí)際支付數(shù)，含實(shí)發(fā)數(shù)與各項(xiàng)扣款等，從收付實(shí)現(xiàn)制角度理解。）……本期增加額（本期應(yīng)該支付數(shù)，從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度理解。）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)付未付）第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算43 （六） “ 累計(jì)折舊 ” 賬戶 折舊 ：固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為折舊。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。（初始價(jià)值－折舊＝凈值） 性質(zhì) ：資產(chǎn)類賬戶（抵減賬戶） 作用 ：用來核算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 結(jié)構(gòu) ：借減貸增，余額在貸方借 累計(jì)折舊 貸期初余額（期初累計(jì)磨損價(jià)值）本期減少額（本期減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)沖銷的折舊額）……本期增加額（本期計(jì)提的折舊額）……借方發(fā)生額合計(jì) 貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末累計(jì)磨損價(jià)值）第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意： 累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個(gè)抵減賬戶。44借 管理費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用）……本期減少額（對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù)）……本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)到 “ 本年利潤 ” 賬戶）借方發(fā)生合計(jì) 貸方發(fā)生合計(jì) （七） “ 管理費(fèi)用 ” 賬戶 性質(zhì) ：費(fèi)用類損益類賬戶 作用 ：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，屬期間費(fèi)用賬戶之一。 包括 ：行政管理部門的工資、福利費(fèi)；行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、印花稅等。 結(jié)構(gòu) ：借增貸減，無余額第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算45 三、生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （一）材料費(fèi)用的核算： 例 29：發(fā)出材料匯總表如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本 326,700 制造費(fèi)用 26,400 管理費(fèi)用 1,500 貸：原材料 354,600項(xiàng) 目 甲材料 乙材料 合計(jì)數(shù)量 (千克 ) 金額 (元 )數(shù)量(千克 ) 金額 (元 )1 制造產(chǎn)品耗用 242023 84700 326700 A產(chǎn)品 6000 132023 3500 38500 170500 B產(chǎn)品 5000 110000 4200 46200 1562002 車間一般耗用 1200 26400 264003 企管部門耗用 300 1500 1500 合 計(jì) 12200 268400 8000 86200 354600第四章第三節(jié)生產(chǎn)過程核算 注意： 按費(fèi)用的 經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn) 進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集成本費(fèi)用的總原則。46（二）工資費(fèi)用分配應(yīng)付工資匯總表如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本 28,000 制造費(fèi)用 8,000 管理費(fèi)用 12,000 貸：應(yīng)付職工薪酬