【正文】 的核算 第六章 企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)與計(jì)量 第五節(jié) 經(jīng)營(yíng)成果的核算 第六節(jié) 資金退出業(yè)務(wù)的核算 一 、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 二 、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 資金進(jìn)入企業(yè)的核算 資本公積 實(shí)收資本是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者投人的未超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的資本金。 該賬戶是用來(lái)核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況和結(jié)果的賬戶。 【 例 73】 宏達(dá)有限責(zé)任公司經(jīng)股東會(huì)研究批準(zhǔn)，將公司的資本公積 200 000元轉(zhuǎn)增資本。按債權(quán)人的名稱設(shè)明細(xì)賬。 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 償還到期的短期借款本息 借：短期借款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息 貸：銀行存款 企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款（長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券） 長(zhǎng)期借款的利息支出，應(yīng)按期計(jì)提并計(jì)入有關(guān)科目 ① 計(jì)提利息 借：管理費(fèi)用（籌建期間） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后） 在建工程（固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前） 貸：長(zhǎng)期借款 （到期一次性還本付息） ② 償還借款 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 【 例 74】 宏達(dá)有限責(zé)任公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2023年 1月 1日向銀行申請(qǐng)取得期限為 6個(gè)月的借款 500 000元，存入銀行。 【 例 77】 宏達(dá)有限責(zé)任公司為購(gòu)建一條新的生產(chǎn)線（工期1年半），于 2023年 1月向銀行取得期限為 3年的借款 1 000 000元存入銀行，并當(dāng)即將該借款投入到生產(chǎn)線的購(gòu)建工程中。 ② 2023年 借：在建工程 40 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 40 000 貸：長(zhǎng)期借款 80 000 ① 2023年 借：在建工程 80 000 貸：長(zhǎng)期借款 80 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 80 000 長(zhǎng)期借款 1 160 000 貸：銀行存款 1 240 000 二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 第二節(jié) 采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 一、固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理 而持有的； 1 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 固定資產(chǎn) 借 固定資產(chǎn) 貸 期初結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)增加額 固定資產(chǎn)減少額 期末結(jié)存固定資產(chǎn)原價(jià) 在建工程 核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、更新改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，包括需要安裝設(shè)備的價(jià)值。 【 例 712】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司上述設(shè)備在安裝過(guò)程中，領(lǐng)用本企業(yè)的原材料 6 000元，應(yīng)付安裝工人的工資 2 000元。公式如下： 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 原材料的核算方法 采用實(shí)際成本核算 采用計(jì)劃成本核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無(wú)論是總分類核算，還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 借 原材料 貸 期初庫(kù)存材料實(shí)際成本 驗(yàn)收入庫(kù)材料實(shí)際成本 增加額 已發(fā)出材料實(shí)際 成本減少額 期末庫(kù)存材料實(shí)際成本 資產(chǎn)類賬戶 借 在途物資 貸 期初在途材料實(shí)際成本 購(gòu)入材料實(shí)際采購(gòu)成本 結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫(kù)材 料實(shí)際采購(gòu)成本 期末在途材料實(shí)際成本 借 應(yīng)付賬款 貸 已償還的應(yīng)付款項(xiàng) 期初尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) 已發(fā)生的應(yīng)付給供應(yīng)單位 的款項(xiàng) 期末尚未償還的應(yīng)付款項(xiàng) 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)因購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)支付的款項(xiàng)。 ④ 應(yīng)付票據(jù) 借 預(yù)付賬款 貸 期初未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng)的增加額 沖銷的預(yù)付款項(xiàng) 退回多付的款項(xiàng) 期末未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng) 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 核算企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。 ⑤ 預(yù)付賬款 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 企業(yè)在生產(chǎn)準(zhǔn)備和產(chǎn)品銷售階段涉及的應(yīng)交稅費(fèi)賬戶的業(yè)務(wù)主要是有關(guān)增值稅的賬務(wù)處理。 借：在途物資 —— 甲材料 600 —— 乙材料 400 貸：銀行存款 1 000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 實(shí)際工作中，可根據(jù)具體情況選擇重量、體積、件數(shù)、買價(jià)等作為分配標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)應(yīng)共同負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)行分配。 增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 30 000元；進(jìn)項(xiàng)稅額為 5 100元 ， 材料已到 ， 貨款以商業(yè)匯票付訖 ， 另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi) 1 500元 。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。計(jì)算公式如下： 【 例 720】 宏達(dá)有限責(zé)任公司 2023年 1月甲材料明細(xì)賬如表7— 1。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 ③平時(shí)發(fā)出的材料都按計(jì)劃成本計(jì)算，月末再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的計(jì) 劃成本記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 資產(chǎn)類賬戶 （ 1）購(gòu)入材料的核算 【 例 721】 宏達(dá)有限責(zé)任公司購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 80 000元，增值稅額為 13 600元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。該批材料的計(jì)劃成本為 80 000元。 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 50 000 輔助生產(chǎn)成本 10 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：原材料 70 000 二、材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算 【 例 724】 承上例，宏達(dá)有限責(zé)任公司月初庫(kù)存甲材料的計(jì)劃成本 20 000元，成本差異節(jié)約額 440元（為負(fù)數(shù)），本月入庫(kù)甲材料的計(jì)劃成本 80 000元，本月入庫(kù)甲材料的成本差異超支額為 1 000元（為正數(shù)）。 直接人工： 直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、福利費(fèi)等費(fèi)用。產(chǎn)品制造成本是按成本項(xiàng)目來(lái)進(jìn)行歸集和計(jì)算的。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬。 ③ 累計(jì)折舊 ④ 庫(kù)存商品 核算企業(yè)各種庫(kù)存商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的賬戶。 ⑤ 應(yīng)付職工薪酬 負(fù)債類 核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用。 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 【 例 725】 宏達(dá)有限責(zé)任公司 2023年 12月份倉(cāng)庫(kù)發(fā)出材料情況如表 72。 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 727】 宏達(dá)有限責(zé)任公司從銀行提取現(xiàn)金 70 000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 9 800 貸：銀行存款 9 800 借：生產(chǎn)成本 —— A產(chǎn)品 4 200 —— B產(chǎn)品 2 800 制造費(fèi)用 1 400 管理費(fèi)用 1 400 貸：應(yīng)付職工薪酬 —— 職工福利 9 800 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 制造費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接歸集在 “制造費(fèi)用” 賬戶的借方。 借：制造費(fèi)用 13 600 管理費(fèi)用 3 400 貸：銀行存款 17 000 借：制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 15 000 借：制造費(fèi)用 30 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品 30 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 733】 宏達(dá)有限責(zé)任公司在月末將本月發(fā)生的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)計(jì)入 A、 B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 本月發(fā)生的生產(chǎn)成本和月初、月末在產(chǎn)品成本及本月完工產(chǎn)品成本四項(xiàng)成本的關(guān)系可用下列公式表達(dá)： 月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本 或者是： 月末在產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月發(fā)生生產(chǎn)成本－本月完工產(chǎn)品成本 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 結(jié)轉(zhuǎn)本月完工產(chǎn)品的成本 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本 （四）完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) 【 例 734】 宏達(dá)有限責(zé)任公司生產(chǎn)車間 A、 B兩種產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)成本見表 7 7 7 79。 表 710 B產(chǎn)品成本計(jì)算表 成本項(xiàng)目 總成本（ 2 000件） 單位成本（元／臺(tái)） 直接材料 37 400 工資及福利費(fèi) 23 800 制造費(fèi)用 36 800 合計(jì) 98 000 借：庫(kù)存商品 —— B產(chǎn)品 98 000 貸：生產(chǎn)成本 —— B產(chǎn)品 98 000 三、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 一、銷售過(guò)程發(fā)生的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 二、賬戶設(shè)置 第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算 三、銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 銷售產(chǎn)品取得收入并結(jié)算貨款、支付銷售費(fèi)用及結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)收支 ：企業(yè)銷售商品取得的收入，扣除因銷售商品而發(fā)生的實(shí)際成本、企業(yè)銷售活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用、稅金及附加等日?；顒?dòng)，如銷售產(chǎn)品、商品、提供工業(yè)性勞務(wù)等。按主營(yíng)業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶。不同的購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬 。不單獨(dú)設(shè)置 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款可在 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶核算。 ⑨ 其他業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶 ⑧ 其他業(yè)務(wù)收入 核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的收入及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 借：應(yīng)收票據(jù) 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 5 100 借：預(yù)收賬款 —— 江南工廠 20 000 銀行存款 9 250 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 4 250 三、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 【 例 737】 宏達(dá)有限責(zé)任公司采用托收承付結(jié)算方式向黃海工廠銷售 B產(chǎn)品 40件，每件售價(jià) 250元，發(fā)票注明價(jià)款 10 000元，增值稅 1 700元，商品已發(fā)出，代墊運(yùn)費(fèi) 200元以庫(kù)存現(xiàn)金支付，企業(yè)根據(jù)發(fā)票、賬單等憑證，已向銀行辦妥托收手續(xù)，但貨款尚未收到。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 貸：庫(kù)存商品 —— A產(chǎn)品 20 000 —— B產(chǎn)品 25 200 【 例 740】 宏達(dá)有限責(zé)任公司下設(shè)銷售網(wǎng)點(diǎn)銷售人員的工資12 500元；以銀行存款支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi) 3 000元，裝卸費(fèi) 500元。 【 例 744】 宏達(dá)有限責(zé)任公司出租包裝物一批，收到出租包裝物租金收入 2 000元，增值稅 340元，款項(xiàng)存