【正文】 析法 只用于兩個方案的比較，要編制 ： 差別損益分析表 項目 A方案 B方案 差異額 相關(guān)收入 RA RB ΔR = RA – RB 相關(guān)成本 CA CB ΔC = CA CB 差別損益 ΔP＝ ΔR ΔC ?方案 若 ΔP ＞ 0 ，（收入的差異額 成本的差異額）則 A方案（排在前面的）為優(yōu)； ΔP＜ 0 ， B（后）方案優(yōu) ? 例題 3：采用例 2的資料，但假定開發(fā)過程中要裝備不同的專用模具，相應(yīng)分別需要追加專屬成本為 8000元、 70000元。 用貢獻邊際總額法作出開發(fā)哪種新品種的決策 。 解： A品種的單位貢獻邊際 =200 – 160 = 40 元 /件 B品種的單位貢獻邊際 =100 – 70 = 30 元 /件 開發(fā) A品種可獲得的單位資源貢獻邊際 = 40 / 10 = 4 元 /小時 開發(fā) B品種可獲得的單位資源貢獻邊際 =30 / 6= 5元 /小時 （ 4元 /小時 ） 故：開發(fā) B 更有利 。 擬用于開發(fā) A 、B 兩種產(chǎn)品 。為彌補生產(chǎn)能力不足而需增加的投入（與共同成本相對） 加工成本：對半成品進行深加工而追加發(fā)生的變動成本 = 單位加工成本 *相關(guān)業(yè)務(wù)量 可分成本：對已經(jīng)分離的聯(lián)產(chǎn)品進行深加工而追加發(fā)生的變動成 本 = 單位可分成本 *相關(guān)業(yè)務(wù)量 可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少均受決策影響的成本 可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營不產(chǎn)生重大不利影響 差量成本 = 甲方案相關(guān)成本－乙方案相關(guān)成本 無關(guān)成本： ? 沉沒成本：是指由于過去決策結(jié)果而引起并已經(jīng)實際支付過款項的成本。無論是否采用某決策均會發(fā)生的收入為無關(guān)收入。如：是否 生產(chǎn)虧損產(chǎn)品 。本書介紹：新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策、虧損產(chǎn)品決策、是否轉(zhuǎn)產(chǎn)、半成品是否深加工、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工、是否接受低價追加訂貨、零部件自制或外購的決策、生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。 定價決策分析： 圍繞如何確定銷售產(chǎn)品價格水平展開的決策。用“是”或“否”來回答 多方案 ——互斥方案 從所有備選方案中選出唯一的最優(yōu)方 案 . 如：生產(chǎn)設(shè)備購入還是租賃 五、生產(chǎn)經(jīng)營能力與相關(guān)業(yè)務(wù)量 備選方案 生產(chǎn)經(jīng)營能力： 一定時間和條件下，能夠生產(chǎn)的各類產(chǎn)品產(chǎn)量或加工處理一定原材料的能力。 相關(guān)成本 ——有關(guān)成本 與特定決策方案相依存、對決策產(chǎn)生重大影響的必須充分考慮的成本。 ? 共同成本：不能夠明確歸屬于特定決策方案的成本 n 不可避免成本：發(fā)生與否或發(fā)生多少不受決策影響的成本 n 不可延緩成本：暫緩開支對經(jīng)營產(chǎn)生重大不利影響 七、決策分析的程序 調(diào)研經(jīng)營形勢，明確經(jīng)營問題； 確定決策分析目標(biāo)； 設(shè)計各種備選方案； 評價方案的可行性； 選擇未來行動的方案； 組織決策方案的實施、跟蹤、反饋 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法 單位資源貢獻邊際分析法 貢獻邊際總額分析法 差別損益分析法 相關(guān)損益分析法 相關(guān)成本分析法 成本無差別點法 利潤無差別點法 直接判斷法 一、單位資源貢獻邊際分析法 當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備 選方案中各種產(chǎn)品的單位貢獻邊際和單位產(chǎn)品資源消 耗額的條件下，可考慮采用單位資源貢獻邊際法進行 短期經(jīng)營決策。 A 品種的預(yù)計單價為 200 元 /件 ， 單位變動成本為 160 元 ， 消耗機器工時定額為 10小時 /件； B品種的預(yù)計單價為 100 元 /臺 ， 單位變動成本為 70 元 /臺 ， 消耗機器工時定額為 6 小時 /臺 。 二、 貢獻邊際總額分析法 當(dāng)有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān) 成本全部為變動成本時，可以將貢獻邊際總額作 為決策評價指標(biāo)。 解：開發(fā) A品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 60000 / 10 = 6000 件 開發(fā) B品種的相關(guān)業(yè)務(wù)量 = 60000 / 6 = 10000 件 開發(fā) A品種的貢獻邊際總額 = （ 200 – 160 ） * 6000 = 240000 元 開發(fā) B 品種的貢獻邊際總額 = （ 100 – 70 ） *10000 = 300000 元 故：開發(fā) B 品種更有利 。用差別損益分析法作出開發(fā)新品種的決策。 五、相關(guān)成本分析法 判斷標(biāo)準(zhǔn) 哪個方案的相關(guān)成本最低 ， 哪個方案 最優(yōu) 。 六、成本無差別點法 成本無差別點業(yè)務(wù)量 是指能使兩方 案總成本相等的業(yè)務(wù)量。 12210bbaax????本之差兩方案相關(guān)單位變動成差兩方案相關(guān)固定成本之）（點業(yè)務(wù)量成本無差別 例題 4： 某企業(yè)生產(chǎn)所需的某部件以前一直從市場采購，當(dāng)采購量 5000件時單價為 8元， 5000件時的采購單價為 7元，若追加投入 12023元的專屬成本則該企業(yè)可以自己制造此部件，預(yù)計單位變動成本為 5元。 ◆ 當(dāng)調(diào)價后的銷售量＞ x０ ， 則調(diào)價可行； ◆ 當(dāng)調(diào)價后的銷售量＜ x０ ， 則不能調(diào)價； ◆ 當(dāng)調(diào)價后的銷售量＝ x０ ， 則調(diào)價與不調(diào)價等效 。（ x） ●根據(jù) y39。（固定成本不會因停產(chǎn)而減少）繼續(xù)生產(chǎn)可以使企業(yè)少損失?？梢允蛊髽I(yè)少損失 20230元。若不生產(chǎn)該產(chǎn)品，可將設(shè)備出租，年收益為 40000元。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件、價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品還是出租設(shè)備的決策。若下年度產(chǎn)品銷量增加 200件將導(dǎo)致乙產(chǎn)品減產(chǎn) 100件，乙產(chǎn)品單位售價為 200元 /件，單位變動成本為 150元 /件，價格、變動成本均不變，做出下年度是否增加生產(chǎn)該產(chǎn)品的決策。假定企業(yè)的絕對剩余生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移， B企業(yè)要求以 900元 /件的價格向該企業(yè)追加訂貨 1000件。 解：接受的相關(guān)收入 =920*2500=2300000 相關(guān)成本 =增量成本 +機會成本=800*2023+1200*500=1600000+600000=2202300 此時，相關(guān)收入 相關(guān)成本 故應(yīng)接受低價追加訂貨。兩者比較后（ 150000與 100000）接受會給企業(yè)多損失 50000元，故應(yīng)放棄 需要追加訂貨的企業(yè)有特殊要求， 需追加專屬固定成本： 若：追加訂貨的邊際貢獻＞專屬固定成本 則可接受追加訂貨！ 例題 12：如果追加訂貨的企業(yè)對訂貨有特殊要求，需要該企業(yè)追加投入 180000元，其他條件如例 10。直接人工 15元，變動制造費用 6元，固定制造費用 10元，現(xiàn)有一客戶要向該企業(yè)追加訂貨 300件甲產(chǎn)品，特殊定價為 70元／件，追加訂貨要求追加 1200元專屬成本。 要求：用單位資源貢獻邊際分析法作出開發(fā) 哪種品種的決策，并說明理由。甲、乙、丙的單位產(chǎn)品定額工時分別為 4小時；單位售價 50元；單位變動成本為 2 30元。 根據(jù)數(shù)據(jù)編制分析表，如下表所示： 無論從邊際貢獻總額（或剩余邊際貢獻總額）來判斷，還是從單位工時邊際貢獻額來判斷，均為甲產(chǎn)品的生產(chǎn)方案最優(yōu)。 三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那 種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn) 成品之后再出售的半成品所作的決策。 － － 差量利潤＝ 繼續(xù)加工后的銷售收入 直接出售半成品的銷售收入 繼續(xù)加工追加的成本 備選方案 將半成品深加工為產(chǎn)成品 直接出售 思考：方案 1的相關(guān)成本可能有哪些？ 方案 2的相關(guān)成本為？ 深加工的增量成本、追加的專屬成本、占用生產(chǎn)資源 的機會成本。確定是否深加工并說明理由。 折舊為固定成本，是否深加工都會發(fā)生，屬于無關(guān)成本 。 分析：要考慮深加工與直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量。 分析：相關(guān)業(yè)務(wù)量不同，深加工的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 900件，直接出售的相關(guān)業(yè)務(wù)量為 1000件。該零件可以自制也可以外購，自制的單位完全生產(chǎn)成本為 30元，其中直接材料 20元、直接人工 4元、變動性制造費用 1元，固定性制造費用 5元，假定該零件的外購價為 27元，自制能力無法轉(zhuǎn)移。若該廠金工車間有剩余生產(chǎn)能力可制造這種零件，其中單位變動成本為 24元，并每年需增加專屬固定成本 14000元，該車間生產(chǎn)設(shè)備如不自制，可出租給外廠使用，每月租金 1300元。 5000 A方案 B方案 Ａ優(yōu) Ｂ優(yōu) 二、不同生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術(shù)，由于勞動生產(chǎn)率 高、勞動強度低、材料消耗少，可能導(dǎo)致較低的 單位變動成本，但往往采用較先進的設(shè)備裝置， 導(dǎo)致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術(shù)時 ，情況就會相反 。 x＞ 40件時，采用自動車床為優(yōu)。 要求：分別按完全成本法和變動成本法下的成本加成定價法確定目標(biāo)售價 （ 1）完全成本法： 成本毛利率 =（ 30000+1800） 247。 500（ 1+%） = 二、以市場需求為導(dǎo)向的定價決策方法 邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用 利潤無差別點法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 利潤增量法在調(diào)價決策中的應(yīng)用 邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應(yīng)用 按照微分極值原理，如果利潤的一階導(dǎo)數(shù)為 零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本， 此時的利潤達到極大值。 設(shè)銷售收入函數(shù)為 Ｓ＝Ｓ（ x） 銷售成本函數(shù)為 Ｃ＝Ｃ（ x） 則銷售利潤函數(shù)為 Ｐ＝Ｓ（ x） —Ｃ（ x） 邊際利潤為 Ｐ’＝Ｓ’（ x） —Ｃ’（ x） ＝邊際收入 —邊際成本 令 Ｐ’＝ ０ 求得最大利潤的銷售量 x0 最優(yōu)售價為 Ｓ（ x0）／ x0 S＝ 60x－ 2x2 C＝ 70+20x+ P = 70+ P’ = 40－ 5x 令 P’ = 40－ 5x =0 解得 x0