【正文】 備資金使用情況。q 問題：為什么渝鈦白要選擇這種問題：為什么渝鈦白要選擇這種 利息的處理方法？利息的處理方法？案例討論案例討論第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 — 經(jīng)營過程的第一階段供應(yīng)過程支付貨幣資金，購入原材料，形成材料儲備支付貨幣資金，購入固定資產(chǎn)貨幣資金 儲備資金轉(zhuǎn)化一、購進業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)與作用n 為了進行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須具備各種勞動資料和勞動對象。因此在審計 1997年度的財務(wù)報表時，因年度的財務(wù)報表時，因為這項近為這項近 8064萬元的應(yīng)計利息的處理，公司與會計萬元的應(yīng)計利息的處理，公司與會計師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計報告。復(fù)習(xí) 1： 投入資本 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 —— 賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系復(fù)習(xí) 2： 債權(quán)人權(quán)益 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 —— 賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付利息渝鈦白案例渝鈦白案例q 上市公司渝鈦白上市公司渝鈦白 1995年將一項鈦白粉工程投入年將一項鈦白粉工程投入試生產(chǎn)，試生產(chǎn)， 1996年開始生產(chǎn)產(chǎn)品。（ 4） 08年 8月底，所建廠房達到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計入工程成本的利息為： 10000009%8/12=60000 借：在建工程 60,000 貸：應(yīng)付利息 60,000 借：固定資產(chǎn) 1,150,000 貸：在建工程 1,150,000（ 5） 08年 12月 31日，計算當(dāng)年 912月利息： 10000009%4/12=30000 借：財務(wù)費用 30,000 貸：應(yīng)付利息 30,000（ 6） 09年 1月 1日，支付第二年利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸：銀行存款 90,000（ 7） 09年 1月 1日，到期還本 借：長期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000（ 1） 04年 1月 1日，取得借款時 借：銀行存款 10,000,000 貸：長期借款 10,000,000（ 2） 04年每月計提利息 : 10,000,0006%/12=50,000 借：財務(wù)費用 50,000 貸：應(yīng)付利息 50,000練習(xí)： 某企業(yè) 04年 1月 1日借入期限為 3年的長期借款10,000,000元，利率為 6%，每年 1月 1日付息一次， 3年期滿后償還本金和第三年利息 。注：與短期借款的處理相比較取得借款時 借：銀行存款 150 000 貸：長期借款 150 000計提本月長期借款的利息 本月應(yīng)負擔(dān)的長期借款利 =150000X8%/12=1000 借：財務(wù)費用 1 000 貸：長期借款 1 000到期償還本金和利息 借：長期借款 174 000（ 150000+1000*24) 貸：銀行存款 174 000[例例 3]企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為 2年，年利率為 8%的借款150 000元，到期一次還本付息，所借款項存入銀行。 其利息在購建或生產(chǎn)過程中應(yīng)予以資本化（ 到期償還本金和利息。貸：銀行存款 應(yīng)付利息 100000n 各月末預(yù)提利息費用時（ 1月、 2月、 3月末）100000—— 一般是作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。借：銀行存款 300,000 固定資產(chǎn) 1,000,000 無形資產(chǎn) 200,000 貸：實收資本 1,500,0003 資本溢價的核算資本溢價的核算[例例 3] A公司發(fā)行普通股 1000萬股，面值 1元 /股，發(fā)行價 5元。本賬戶按債券種類進行明細分類核算。注意：借入長期借款的目的、特點：※ 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴建工程等?！?特點：占用時間短，成本低，見效快。n 注意：借入短期借款的目的、特點是投入資本的范疇。核算按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容n 企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。資金籌集的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算供應(yīng)過程的核算第四章 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算利潤形成和分配的核算n 學(xué)習(xí)目的和要求：n 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來源主要有以下兩方面： 投資者投入資金 、 企業(yè)借入資金 。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)明細賬。 資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)（使用數(shù)）余額：資本公積的結(jié)余數(shù)2． “ 短期借款 ” 賬戶n 屬負債類賬戶?！?用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。 短期借款 借入的短期借款本金數(shù)額歸還的借款本金數(shù)額尚未歸還的借款本金數(shù)額3． “ 長期借款 ” 賬戶n 屬負債類賬戶?！?特點：占用時間長，成本高，見效慢。 應(yīng)付債券 企業(yè)發(fā)行的債券融資額及溢價額、孳生的利息等實際歸還的本息金額及折價額尚未到期而未歸還的額度三、籌資業(yè)務(wù)的核算n 投資者投入資本的核算n 短期借款的核算n 長期借款的核算n 發(fā)行債券的核算（一）投入資本 11直接投入資金直接投入資金[例例 1]甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司 A，注冊資本為10,000,000元，甲、乙、丙持股比例為 50%、 30%、 20%，2023年 1月 5日， A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項。借：銀行存款 50,000,000 貸：股本 10,000,000 資本公積 40,000,000（一）投入資本 3（二）短期借款 11 借款的取得借款的取得[例例 1]某企業(yè)從銀行借入期限 為 10個月，利率 6%的借款 10萬元存入銀行。 （ 1）利息按月支付，直接減少 “ 銀行存款 ” ；（ 2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時連同本金一起支付的，如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計入財務(wù)費用。借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 100000（提取的利息） 企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為半年，年利率為 6%的借款 80 000元，到期一次還本付息。借：銀行存款 80 000 貸：短期借款 80 000借：短期借款 80 000 應(yīng)付利息 2400 貸：銀行存款 82 400 借：財務(wù)費用 400 貸：應(yīng)付利息 400練習(xí)：（三）長期借款 11借款的取得借款的取得[例例 1]企業(yè)借入購置設(shè)備款 50萬元存入銀行，期限 2年。 即利息計入資產(chǎn)成本），在購建完成后可計入 “財務(wù)費用 ”。該項借款用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息。年開始生產(chǎn)產(chǎn)品。渝鈦白也因此而進入了計報告。如購建廠房、機器設(shè)備；購買各種原材料、輔助材料等。n 作用 ：確認經(jīng)濟合理采購批量，節(jié)約采購成本，提高資金使用效率等。1. 特點：性質(zhì) —— 資產(chǎn)（流動資產(chǎn)） 持有目的 —— 用于生產(chǎn)2. 確認確認 標準 —— 所有權(quán) 的歸屬 注意：存放地點的變動與其法定產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移不一定同步。另一方面要將材料驗收入庫，辦理入庫手續(xù)。 支票結(jié)算方式是同城結(jié)算中應(yīng)用比較廣泛的一種結(jié)算方式。分為定額本票和不定額本票。 匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款銀行受理銀行通知收到款項商業(yè)匯票結(jié)算方式商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。符合條件的商業(yè)匯票的持票人可持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請 貼現(xiàn) 。付款人 收款人收款人開戶行付款人開戶行（ 3）（ 2）（ 1）（ 4） （ 7）（ 5）（ 6）銀行承兌匯票n 銀行承兌匯票是由銀行承兌，由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的會計處理應(yīng)收票據(jù)收到應(yīng)收票據(jù)面額應(yīng)收票據(jù)到期收回面額應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)面額尚未到期的匯票面額應(yīng)付票據(jù)到期支付匯票面額開出承兌匯票的面額已開出承兌但尚未付款的匯票的面額委托銀行收款結(jié)算方式167。 收款單位 付款單位付款單位開戶行收款單位開戶行（ 2）（ 1）（ 4）（ 3）（ 5）（ 6）應(yīng)收賬款銷貨時 接到銀行收款通知時托收承付結(jié)算方式167。應(yīng)收賬款銷貨時 接到銀行收款通知時信用卡n 信用卡是指商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費信用的特制載體卡片。國際結(jié)算的一種主要方式。該賬戶按采購物資的品種設(shè)明細賬。n 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶n 結(jié)構(gòu)：預(yù)付的賬款 結(jié)算的賬款預(yù)付賬款余額：尚未結(jié)算的賬款該賬戶按供貨單位名稱設(shè)置明細賬4.“ 預(yù)付賬款 ” 賬戶5． “ 應(yīng)付票據(jù) ” 賬戶n 用途：用于核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票。n A應(yīng)交增值稅n 在歸集時，按下列原則進行：q 1）凡能分清材料種類、品種的，所支付的費用直接計入該種材料的采購成本；q 2）不能分清材料種類、品種的，如運雜費、裝卸費等，按照一定的分配標準（如材料的重量、體積、買價等），分配計入各種材料的采購成本。不計入購進材料的采購成本，而記入 “ 應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 單獨反映。 含稅價 =23400 不含稅價 =23400/（ 1+17%） =20230 進項稅額 =2023017%=3400材料 采購費用 的歸集與分配n 材料采購費用是指企業(yè)在采購材料過程中發(fā)生的，除購買價、進項稅額之外所需支付的各項費用，包括購入材料的運輸費、包裝費、保險費、檢驗費、裝卸費以及入庫前的整理挑選費用等，它是材料采購成本的組成內(nèi)容。材料已驗收入庫，貸款已付。600=n B材料單價＝ 32744247。材料已到，款項尚未支付。借：原材料 93600n 用銀行存款補付剩余貨款 43600元。43600n ，貨款已付（未付）而存貨未驗收入庫n 借：在途物資（實際成本） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）000 已付中源公司 乙材料 4000 11借：原材料 —— 甲 8000 —— 乙 11800 —— 丙 17500 貸：在途物資 —— 甲 8000 —— 乙 11800 ——