【正文】 (備品備件 )、包裝材料、燃料等。 5 000=46(元／千克 ) 2. ① 采用先進(jìn)先出法 本月發(fā)出 A材料的成本 =（ 2 000 50＋ 3 600 48）＋（ 6 300 48＋ 900 ）＋（ 5 100 ＋ 2 900 46）=999 600(元 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =2023 50+(475 200+291 000+230 000)－ 999 600 =96 600(元 ) ② 采用加權(quán)平均法 加權(quán)平均單位成本 =（ 2 000 50＋ 475 200＋ 291 000＋230 000） 247。 1. ① 6月 8日購(gòu)入 A材料 總成本 =471 200＋ (4 200－ 200)=2 475 200(元 ) 單位成本 =475 200247。兩種材料已驗(yàn)收入庫(kù)，運(yùn)雜費(fèi)按材料的重量分配。 6月 15日，在本市購(gòu)入 A材料 6 000千克，價(jià)款 291 000元，增值稅 49 470元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 特點(diǎn)： P60 適用： 不能替代使用的存貨 【 例題 】 某公司為增值稅一般納稅人， 2023年 6月 1日結(jié)存A材料 2 000千克，單位成本為 50元 /千克。 全月一次加權(quán)平均單價(jià) =（ 200 100+300 110） /（ 200+300） =106（元 /公斤） 月末庫(kù)存材料的數(shù)量 =200+300400=100（公斤） 甲材料的庫(kù)存余額 =100 106=10600（元） 移動(dòng)加權(quán)平均法： 收入一次平均一次（永續(xù)制下的加權(quán)平均法） 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 =（原有材料成本 +本披收入材料成本） 247。 ＝ 月初庫(kù)存材料的實(shí)際成本＋本月收入材料的實(shí)際成本－本月月末庫(kù)存材料成本 特點(diǎn)： P59 適用： 物價(jià)變動(dòng)幅度不大的情況。 2月末，庫(kù)存甲材料的實(shí)際成本為（ ）元。 該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本 =（ 2060 50+3500+620） 247。該批材料的采購(gòu)成本為 ( )萬(wàn)元。該企業(yè)購(gòu)入甲材料 600公斤，每公斤含稅單價(jià)為 50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 2023元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗 10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。 ◆ 持有以備 出售 的：產(chǎn)成品或商品。 ◆ 處在 生產(chǎn) 過(guò)程中的：半成品、在產(chǎn)品。該批甲材料的入賬價(jià)值為 ( )元。（ 2023年） 該批材料的采購(gòu)成本 =25+2=27（萬(wàn)元）。 （ 206060）＝ 三、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法 （一）實(shí)際成本法 先進(jìn)先出法 以先購(gòu)入的材料應(yīng)先發(fā)出 (銷售或耗用 )的為原則，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 (2023年 ) 【 解 】 剩余的原材料的數(shù)量＝ 200+300400＝ 100（公斤），剩余的原材料都是 2月 10日購(gòu)入的原材料，所以月末原材料的實(shí)際成本 =100 110＝ 11000（元）。 【例】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。 （原有材料數(shù)量+本披收入材料數(shù)量） 本期發(fā)出材料的成本 =本披發(fā)出材料的數(shù)量 移動(dòng)加權(quán)平均單位成本 特點(diǎn)： P59 適用： 經(jīng)營(yíng)品種不多、或者前后購(gòu)進(jìn)商品的單價(jià)相差幅度較大的商品流通類企業(yè) 【 例 】 見(jiàn)教材 P59。 6月份 A材料的首發(fā)業(yè)務(wù)如下： 6月 8日，從外地購(gòu)入 A材料 10 000千克，價(jià)款 471 200元，增值稅 80 104元，運(yùn)雜費(fèi) 4 200元，其中運(yùn)費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 200元。 6月 15日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料 7 200千克。 6月 27日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A 材料 8 000千克。 9 900= 48(元／千克 ) ② 6月 15日購(gòu)入 A材料 總成本 =291 000 (元 ) 單位成本 =291 000247。 （ 2 000＋ 9 900＋ 6 000＋ 5 000） =(元／千克 ) 月末 A材料的結(jié)存成本 =［ 2 000＋ +9 900+6 000＋ 5 000－（ 5 600＋ 7 200＋ 8 000）］ =100 527（元） 本月發(fā)出 A材料的成本 =100 000+475 200+291 000+230 000－ 100 827 =995 673 (元 ) ◆收、發(fā)、存按計(jì)劃成本核算 ◆ 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且計(jì)劃資料較為健全和準(zhǔn)確的企業(yè)。 一、實(shí)際成本法 （一）科目設(shè)置 “原材料” 核算庫(kù)存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入 E材料一批，貨款 40 000元，增值稅稅額 6 800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 5 000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。 ◆發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。 下月初做相反會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 30 000 貸：原材料 —— H材料 30 000 上述購(gòu)入 H材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為 31 000元，增值稅稅額 5 270元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi) 2 000元，已用銀行存款付訖。有關(guān)發(fā)票賬單記載，該批貨物的貨款 100 000元，增值稅稅額17 000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi) 3 000元，所欠款項(xiàng)以銀行存款付訖。 借：應(yīng)付賬款（其他應(yīng)收款） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料（在途物資） 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) ? 自制、投資者投入、接受捐贈(zèng)的原材料：了解。 貸方大于借方表示節(jié)約，從本科目借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目的貸方 。 貸方：登記入庫(kù)材料節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異。 本科目借方、貸方及余額均按照計(jì)劃成本記賬。 甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入 M1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為 200 000元，增值稅稅額 34 000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為 180 000元，材料尚未入庫(kù)，款項(xiàng)已用銀行存款支付。 借：原材料 600 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600 000 ◆下月初作紅字金額的會(huì)計(jì)分錄予以沖回： 借：原材料 600 000 貸：應(yīng)付賬款 —— 暫估應(yīng)付賬款 600 000 借：原材料 —— L材料 3 200 000 —— M2材料 520 000 貸：材料采購(gòu) 3 720 000 上述入庫(kù)材料的實(shí)際成本為 3 500 000元（即 3 000 000+500 000），入庫(kù)材料的成本差異為節(jié)約 220 000元（即 3 500 0003 720 000）。 材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 ②期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。（ 2023年） 【 解析 】 材料成本差異率 =（ 6+12） /（ 400+2023） 100%＝ ％， 2023年 12月 31日結(jié)存材料的實(shí)際成本 =（ 400+20231600） （ 1+％） =802（萬(wàn)元）。 ◆總結(jié)：入庫(kù)時(shí)，與“材料成本差異”相對(duì)應(yīng)的是 “材料采購(gòu)”賬戶；出庫(kù)時(shí)，與“材料成本差異”相對(duì)應(yīng)的是有關(guān)成本費(fèi)用賬戶。 ［ 270 000＋ 155 400＋ 220 000＋ 320 000＋ +298 680＋ 120 000］ 100%＝ 1% 發(fā)出材料分?jǐn)偝杀静町悾? 生產(chǎn)領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?=792 000 1%=7 920(元 ) 車間管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?=90 000 1% =900 (元 ) 廠部管理部門領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?=134 000 1% =1 3400 (元 ) 在建工程領(lǐng)用材料分?jǐn)偝杀静町?=60 000 1% =600 (元 ) 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 7 920 制造費(fèi)用 900 管理費(fèi)用 1 340 在建工程 600 貸：材料成本差異 —— 原材料 10 760 第三節(jié) 包裝物和低值易耗品（周轉(zhuǎn)材料） 一、包裝物 包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 ③押金的核算 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款 —— 單位 收取押金 退回押金 借：其他應(yīng)付款 —— 單位 貸：銀行存款 沒(méi)收押金（視同銷售） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 【 押金 247。 借：原材料 貸：其他業(yè)務(wù)成本 出借包裝物 無(wú)租金，則包裝物成本結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入“銷售費(fèi)用”，其他核算同出租包裝物。 二、低值易耗品 ◆是指勞動(dòng)資料中單位價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用年限比較短（一般在一年以內(nèi)）的物品。 五五攤銷法 在低值易耗品領(lǐng)用時(shí)先攤銷其價(jià)值的 50%（五成），報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的 50%（扣除殘值）的方法。 ◆攤銷期一般不應(yīng)超過(guò)一年。 借：其他業(yè)務(wù)成本 —— 包裝物出租 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 (包裝物 ) 6 000 借：銀行存款 7 000 貸：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 7 000 借：其他應(yīng)付款（銀行存款） 2023 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2023 ：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 1 700 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 247 其他業(yè)務(wù)收入 1 453 借：其他應(yīng)付款 —— 存入保證金 6 800 貸：銀行存款 6 800 8．注意：本題包裝物出租屬于隨同商品銷售出租包裝物。 二、發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料 材料成本差異 ● 實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異，做相反的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2） 4月 5日，企業(yè)發(fā)出 100公斤甲材料委托 A公司加工成新的物資（注：發(fā)出材料時(shí)應(yīng)計(jì)算確定其實(shí)際成本）。 （ 5） 4月 30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料 5000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 五、委托加工業(yè)務(wù)核算 ：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 237 600 材料成本差異 —— 原材料 2 400 貸：原材料 —— A材料 240 000 ：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 34 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 5 100 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 26 000 貸：銀行存款 65 100 ：原材料 —— B材料 272 400 貸：委托加工物資 —— 乙企業(yè) 271 600 材料成本差異 —— 原材料 800 第五節(jié)、庫(kù)存商品 一、庫(kù)存商品的內(nèi)容 ● 已驗(yàn)收入庫(kù)、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件的用于銷售的各種商品。 三、庫(kù)存商品的核算：一般按實(shí)際成本核算。該公司只經(jīng)營(yíng)甲類商品并采用毛利率法對(duì)發(fā)出商品計(jì)價(jià)，季度內(nèi)各月份的毛利率根據(jù)上季度實(shí)際毛利率確定。 （ 4） 2023年 5月份實(shí)現(xiàn)商品銷售收入 500萬(wàn)元。 （答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） （ 1）甲類商品第一季度的實(shí)際毛利率＝ 15% （ 2）①甲類商品 2023年 4月份的商品銷售成本 ＝ 300 （ 115%）＝ 255（萬(wàn)元） ②甲類商品 2023年 5月份的商品銷售成本 ＝ 500 （ 115%）＝ 425（萬(wàn)元） ③甲類商品 2023年 6月份的商品銷售成本 ＝ 400+880420（ 255+425）＝ 180（萬(wàn)元） （二）售價(jià)金額核算法 ● 平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬； ● 售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算；● 期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)