【正文】 ） 10370 貸：銀行存款 71370 （ 3） 4月 20日收到 4月 15日購入的材料時： 借：原材料 59800（ 5980 10） 材料成本差異 1200 貸：材料采購 61000 （ 4） 4月 30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄： 材料成本差異率 ＝（ +1200） 247。 （ 4） 4月 20日，從 A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內自然損耗。甲材料計劃單位成本為每公斤 10元。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： ； ； ，包括委托加工物資所應負擔的消費稅 (指屬于消費稅應稅范圍的加工物資 )等。 借：長期待攤費用 貸：周轉材料 (低值易耗品 ) 實訓 P42 （四）低值易耗品的核算 ：材料采購 —— 低值易耗品 71 800 貸：銀行存款 71 800 借：周轉材料 (低值易耗品 ) 73 000 貸：材料采購 —— 低值易耗品 73 000 借：材料采購 —— 低值易耗品 1 200 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品 1 200 ：周轉材料 (低值易耗品 ) 116 600 貸：材料采購 —— 低值易耗品 116 600 借：材料成本差異 —— 低值易耗品 3 400 貸：材料采購 —— 低值易耗品 3 400 ：制造費用 7 600 貸：周轉材料 (低值易耗品 ) 7 600 借：材料成本差異 —— 低值易耗品 152 貸：制造費用 152 ：周轉材料 —— 低 —— 在用 108 000 貸：周轉材料 —— 低 —— 在庫 108 000 每月攤銷價值 = 108 000247。該專用工具的估計使用次數(shù)為 2次。 （一）低值易耗品的內容 （二）低值易耗品的賬務處理 設置“周轉材料 —— 低值易耗品”科目 1．一次攤銷法 適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。 【 例 】 甲公司某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3% 【 例 】 甲公司某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項已存入銀行。 能繼續(xù)使用的，不作分錄。 隨同商品出售包裝物 ①不單獨計價的包裝物 ①實際成本法 借：銷售費用 貸：周轉材料 —— 包裝物 ②計劃成本法 借：銷售費用 貸：周轉材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） ②單獨計價的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ①實際成本法 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料 —— 包裝物 確認收入 結轉成本 ②計劃成本法 借：其他業(yè)務成本 貸：周轉材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） 隨同商品銷售出租包裝物 ①確認租金收入（視同銷售） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅（銷項稅額） ②結轉成本 一次攤銷法：領用時一次性攤銷完全部成本，方法同前。成本差異為超支 30 740元；當月入庫 L材料的計劃成本 3 200 000元，成本差異為節(jié)約 200 000元。 借：生產成本 ——基本生產成本 ——輔助生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：材料成本差異 ◆分配節(jié)約差異，調減各項成本費用。 2023年 12月 1日，結存材料的計劃成本為 400萬元，材料成本差異貸方余額為 6萬元；本月入庫材料的計劃成本為 2023萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為 1600萬元。 借：生產成本 —— 基本生產成本 —— 輔助生產成本 制造費用 管理費用 銷售費用等 貸：原材料 (計劃成本 ) ◆材料成本差異率 = (月初結存材料成本差異 +本月收入材料成本差異) 247。 【 例 】 甲公司購入 M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應按照計劃成本 600 000元估價入賬。 借：材料采購 應交稅費 —— 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款 (應付賬款、應付票據(jù) ) ②入庫 ①采購過程與實際成本法相同 借：原材料 (計劃成本 ) 貸：材料采購 (計劃成本 ) 通常是月末一次性匯總結轉入庫 ③結轉差異 ◆ 超支差異會計分錄： 借：材料成本差異 (超支差異額 ) 貸：材料采購 ◆ 節(jié)約差異會計分錄 借：材料采購 (節(jié)約差異額 ) 貸：材料成本差異 ◆或者②入庫③結轉差異處理合并 ◆借：原材料 （計劃） 材料成本差異 （超支） 貸：材料采購 （實際） ◆ 借：原材料 （計劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購 （實際） 材料成本差異月末一次性匯總結轉。 期末貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。 貨款已付或已結算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。 貸方：登記入庫材料的計劃成本。 ◆其他原因的非合理損耗：轉入“待處理財產損溢”，已入賬的 增值稅（進項稅額）轉出 。已通過匯兌方式匯出。 甲公司采用托收承付結算方式購入 H材料一批，材料已驗收入庫。 2023年 9月 20日上述購入 F材料已收到，并驗收入庫。 其他賬戶 “應付賬款”、“預付賬款”、“應交稅費”賬戶 （二）賬務處理 購入材料 ①發(fā)票賬單與材料同時到達 適用材料收發(fā)業(yè)務較少的企業(yè) 借：原材料 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應付賬款或應付票據(jù)） 例 題 甲公司購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額 85 000元，另對方代墊包裝費 1 000元，全部款項已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。 材料成本差異 ◆ 材料成本差異率 =(月初結存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 )/(月初結存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ) 100% 定義 成本差異的核算及分配 （ 1）核算： 成本差異 =實際成本 計劃成本 正數(shù)： “超支差 ” 負數(shù)： “ 節(jié)約差 ” （ 2）分配： 按成本差異率分配 第三節(jié) 原材料的日常核算 ◆ 是指企業(yè)在生產過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質并構成產品主要實體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構成產品實體但有助于產品形成的輔助材料。 (5 000＋ 5 000)=(元／千克 ) A材料應負擔運雜費 =5 000 =1 500 (元 ) B材料應負擔運雜費 =5 000 =1 500 (元 ) A材料總成本 =228 500＋ 1 500=230 000 (元 ) A材料單位成本 =230 000247。 請分別按先進先出法、加權平均法計算 6月份 A材料發(fā)出的實際成本和月末結存成本。另外兩種材料的運雜費共為 3 120元，其中運費可予以抵扣的進項稅額為 120元。 6月 10日，生產領用 A材料 5 600千克。 【 例 】 見教材 P60。 2月末，甲材料的庫存余額為 ( )元。 （月初結存材料數(shù)量 +本月收入材料數(shù)量） 月末結存材料成本 =月末結存材料數(shù)量 材料加權平均單位成本 本期發(fā)出材料的成本 =本期發(fā)出材料的數(shù)量 材料加權平均單位成本 倒擠法： ◆ 本月發(fā)出存貨的實際成本。 【例】某企業(yè)采用先進先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2023年 2月 1日，結存甲材料 200公斤，每公斤實際成本100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實際成本110元； 2月 15日發(fā)出甲材料 400公斤。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（ ）元。 （二）自制或委托加工：加工成本 實際耗用的材料及相關費用 自制 直接支出 +制造費用 委托加工 （三）盤盈：核定成本 同類或類似材料的市價 【 例 】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為 25萬元，增值稅為 元，另支付材料的保險費 2萬元、包裝物押金 2萬元。 ◆“ 在途物資”的核算 ◆ 期末對存貨估價入賬的核算 ◆ “發(fā)出商品”的核算 ◆ “委托加工物資”的核算 第二節(jié) 材料計價的核算 一、材料的取得成本（初始計量）： 實際成本法 收、發(fā)、存的計量 （一）外購：采購成本 購買價款 +入庫前的必要稅費 不包括可抵扣的增值稅 共同費用分配計入存貨成本 ①買價：扣除商業(yè)折扣后的凈額； ②運費：增值稅一般納稅人的運費符合規(guī)定按扣除７％后的凈額； ③運輸途中的合理損耗； ④入庫前應負擔的稅（價內稅）費 【 例 】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。第四章 材料業(yè)務的核算 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的分類 ◆ 在生產過程或提供勞務過程中 耗用 的：原材料、輔助材料、燃料、周轉材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工材料等。 庫存的貨物 材料 （一）存貨的分類 經(jīng)濟用途 存放地點：教材 P55 取得方式：教材 P56 二、存貨的確認： 按法定產權的歸屬，非存放地點。 甲材料的入賬價值 =600 50+2023+200=32200（元）。 【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅） 50元，另外支付運雜費 3500元，運輸途中發(fā)生合理損耗 60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費用 620元。 特點： P58 適用 ：物價下降時或材料容易腐爛變質的情況。 加權平均法： 月末一次（實地盤存制） 加權平均單位成本 =（月初結材料成本 +本月收入材料成本）247。 20 7年 2月 1日，甲材料結存 200公斤，每公斤實際成本為 100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實際成本為 110元； 2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 個別計價法 按照各種存貨 逐一辨認 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產批別，分別按其購入或生產時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 A材料驗收入庫時實收 9900千克，短缺 100千克屬定額內損耗。 6月 23日，從外地某公司購入 A、 B兩種材料，其中 A材料 5 000千克，單價 /千克，價款 228 500元； B材料 5 000千克，單價 100元 /千克，價款 500 000元，兩種材料的增值稅共計 123 845元。 要求： 計算各批購入 A材料的實際總成本和單位成本。 6 000=(元／千克 ) ③ 6月 23日購入 A、 B材料 運雜費分配率 =（ 3 120－ 120） 247。 （二）計劃成本法 ◆ 實際成本 =計劃成本 177。 “在途物資” 核算企業(yè)采用實際成本計量的貨款已付或已結算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。 ②貨款已經(jīng)支付或已結算，材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應交稅費 — 應交增值稅 (進項稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金應付賬款或應付票據(jù)） 收到材料時： 借：原材料 貸：在途物資 2023年 9月 10日甲公司采用匯兌結算方式購入 F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000元，增值稅稅額 3 400元，支付保險費 1 000元，材料尚未到達。 ③材料已到、發(fā)票賬單未到 ◆月末暫估 借：原材料 貸：應付賬