【正文】 ） 10370 貸：銀行存款 71370 （ 3） 4月 20日收到 4月 15日購入的材料時： 借：原材料 59800（ 5980 10） 材料成本差異 1200 貸：材料采購 61000 （ 4） 4月 30日計算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會計分錄： 材料成本差異率 ＝（ +1200） 247。 （ 4） 4月 20日，從 A公司購入的甲材料到達(dá)，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺20公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。甲材料計劃單位成本為每公斤 10元。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括： ； ； ，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅 (指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資 )等。 借：長期待攤費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 實(shí)訓(xùn) P42 （四）低值易耗品的核算 ：材料采購 —— 低值易耗品 71 800 貸：銀行存款 71 800 借：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 73 000 貸：材料采購 —— 低值易耗品 73 000 借：材料采購 —— 低值易耗品 1 200 貸：材料成本差異 —— 低值易耗品 1 200 ：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 116 600 貸：材料采購 —— 低值易耗品 116 600 借：材料成本差異 —— 低值易耗品 3 400 貸：材料采購 —— 低值易耗品 3 400 ：制造費(fèi)用 7 600 貸：周轉(zhuǎn)材料 (低值易耗品 ) 7 600 借：材料成本差異 —— 低值易耗品 152 貸：制造費(fèi)用 152 ：周轉(zhuǎn)材料 —— 低 —— 在用 108 000 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 低 —— 在庫 108 000 每月攤銷價值 = 108 000247。該專用工具的估計使用次數(shù)為 2次。 （一）低值易耗品的內(nèi)容 （二）低值易耗品的賬務(wù)處理 設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料 —— 低值易耗品”科目 1．一次攤銷法 適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。 【 例 】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計價包裝物的計劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3% 【 例 】 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計價包裝物的計劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項已存入銀行。 能繼續(xù)使用的，不作分錄。 隨同商品出售包裝物 ①不單獨(dú)計價的包裝物 ①實(shí)際成本法 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 ②計劃成本法 借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） ②單獨(dú)計價的包裝物 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ①實(shí)際成本法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 確認(rèn)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 ②計劃成本法 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料 —— 包裝物 材料成本差異（或反方向） 隨同商品銷售出租包裝物 ①確認(rèn)租金收入（視同銷售） 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ②結(jié)轉(zhuǎn)成本 一次攤銷法：領(lǐng)用時一次性攤銷完全部成本，方法同前。成本差異為超支 30 740元；當(dāng)月入庫 L材料的計劃成本 3 200 000元，成本差異為節(jié)約 200 000元。 借：生產(chǎn)成本 ——基本生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：材料成本差異 ◆分配節(jié)約差異，調(diào)減各項成本費(fèi)用。 2023年 12月 1日，結(jié)存材料的計劃成本為 400萬元，材料成本差異貸方余額為 6萬元；本月入庫材料的計劃成本為 2023萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為 12萬元；本月發(fā)出材料的計劃成本為 1600萬元。 借：生產(chǎn)成本 —— 基本生產(chǎn)成本 —— 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用等 貸：原材料 (計劃成本 ) ◆材料成本差異率 = (月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異) 247。 【 例 】 甲公司購入 M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末應(yīng)按照計劃成本 600 000元估價入賬。 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：銀行存款 (應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù) ) ②入庫 ①采購過程與實(shí)際成本法相同 借：原材料 (計劃成本 ) 貸：材料采購 (計劃成本 ) 通常是月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)入庫 ③結(jié)轉(zhuǎn)差異 ◆ 超支差異會計分錄： 借：材料成本差異 (超支差異額 ) 貸：材料采購 ◆ 節(jié)約差異會計分錄 借：材料采購 (節(jié)約差異額 ) 貸：材料成本差異 ◆或者②入庫③結(jié)轉(zhuǎn)差異處理合并 ◆借：原材料 （計劃） 材料成本差異 （超支） 貸：材料采購 （實(shí)際） ◆ 借：原材料 （計劃） 貸：材料成本差異 （節(jié)約） 材料采購 （實(shí)際） 材料成本差異月末一次性匯總結(jié)轉(zhuǎn)。 期末貸方余額，表示庫存材料的節(jié)約差異。 貨款已付或已結(jié)算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。 貸方：登記入庫材料的計劃成本。 ◆其他原因的非合理損耗：轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”，已入賬的 增值稅（進(jìn)項稅額）轉(zhuǎn)出 。已通過匯兌方式匯出。 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入 H材料一批，材料已驗收入庫。 2023年 9月 20日上述購入 F材料已收到，并驗收入庫。 其他賬戶 “應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 （二）賬務(wù)處理 購入材料 ①發(fā)票賬單與材料同時到達(dá) 適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè) 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金、應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 例 題 甲公司購入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為500 000元，增值稅稅額 85 000元，另對方代墊包裝費(fèi) 1 000元，全部款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。 材料成本差異 ◆ 材料成本差異率 =(月初結(jié)存材料成本差異 +本月收入材料成本差異 )/(月初結(jié)存材料的計劃成本 +本月收入材料的計劃成本 ) 100% 定義 成本差異的核算及分配 （ 1）核算： 成本差異 =實(shí)際成本 計劃成本 正數(shù)： “超支差 ” 負(fù)數(shù)： “ 節(jié)約差 ” （ 2）分配： 按成本差異率分配 第三節(jié) 原材料的日常核算 ◆ 是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 (5 000＋ 5 000)=(元／千克 ) A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) =5 000 =1 500 (元 ) B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)運(yùn)雜費(fèi) =5 000 =1 500 (元 ) A材料總成本 =228 500＋ 1 500=230 000 (元 ) A材料單位成本 =230 000247。 請分別按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計算 6月份 A材料發(fā)出的實(shí)際成本和月末結(jié)存成本。另外兩種材料的運(yùn)雜費(fèi)共為 3 120元，其中運(yùn)費(fèi)可予以抵扣的進(jìn)項稅額為 120元。 6月 10日，生產(chǎn)領(lǐng)用 A材料 5 600千克。 【 例 】 見教材 P60。 2月末，甲材料的庫存余額為 ( )元。 （月初結(jié)存材料數(shù)量 +本月收入材料數(shù)量） 月末結(jié)存材料成本 =月末結(jié)存材料數(shù)量 材料加權(quán)平均單位成本 本期發(fā)出材料的成本 =本期發(fā)出材料的數(shù)量 材料加權(quán)平均單位成本 倒擠法： ◆ 本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。 【例】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出甲材料的成本，2023年 2月 1日，結(jié)存甲材料 200公斤，每公斤實(shí)際成本100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本110元； 2月 15日發(fā)出甲材料 400公斤。該批材料入庫的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。 （二）自制或委托加工：加工成本 實(shí)際耗用的材料及相關(guān)費(fèi)用 自制 直接支出 +制造費(fèi)用 委托加工 （三）盤盈：核定成本 同類或類似材料的市價 【 例 】 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為 25萬元，增值稅為 元，另支付材料的保險費(fèi) 2萬元、包裝物押金 2萬元。 ◆“ 在途物資”的核算 ◆ 期末對存貨估價入賬的核算 ◆ “發(fā)出商品”的核算 ◆ “委托加工物資”的核算 第二節(jié) 材料計價的核算 一、材料的取得成本（初始計量）： 實(shí)際成本法 收、發(fā)、存的計量 （一）外購：采購成本 購買價款 +入庫前的必要稅費(fèi) 不包括可抵扣的增值稅 共同費(fèi)用分配計入存貨成本 ①買價：扣除商業(yè)折扣后的凈額； ②運(yùn)費(fèi)：增值稅一般納稅人的運(yùn)費(fèi)符合規(guī)定按扣除７％后的凈額； ③運(yùn)輸途中的合理損耗； ④入庫前應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅（價內(nèi)稅）費(fèi) 【 例 】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。第四章 材料業(yè)務(wù)的核算 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的分類 ◆ 在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中 耗用 的：原材料、輔助材料、燃料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）、委托加工材料等。 庫存的貨物 材料 （一）存貨的分類 經(jīng)濟(jì)用途 存放地點(diǎn)：教材 P55 取得方式：教材 P56 二、存貨的確認(rèn)： 按法定產(chǎn)權(quán)的歸屬，非存放地點(diǎn)。 甲材料的入賬價值 =600 50+2023+200=32200（元）。 【例】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅） 50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi) 3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗 60公斤，入庫前發(fā)生挑選整理費(fèi)用 620元。 特點(diǎn)： P58 適用 ：物價下降時或材料容易腐爛變質(zhì)的情況。 加權(quán)平均法： 月末一次（實(shí)地盤存制） 加權(quán)平均單位成本 =（月初結(jié)材料成本 +本月收入材料成本）247。 20 7年 2月 1日，甲材料結(jié)存 200公斤，每公斤實(shí)際成本為 100元； 2月 10日購入甲材料 300公斤，每公斤實(shí)際成本為 110元； 2月 25日發(fā)出甲材料 400公斤。 個別計價法 按照各種存貨 逐一辨認(rèn) 各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 A材料驗收入庫時實(shí)收 9900千克，短缺 100千克屬定額內(nèi)損耗。 6月 23日，從外地某公司購入 A、 B兩種材料，其中 A材料 5 000千克，單價 /千克，價款 228 500元； B材料 5 000千克，單價 100元 /千克，價款 500 000元，兩種材料的增值稅共計 123 845元。 要求： 計算各批購入 A材料的實(shí)際總成本和單位成本。 6 000=(元／千克 ) ③ 6月 23日購入 A、 B材料 運(yùn)雜費(fèi)分配率 =（ 3 120－ 120） 247。 （二）計劃成本法 ◆ 實(shí)際成本 =計劃成本 177。 “在途物資” 核算企業(yè)采用實(shí)際成本計量的貨款已付或已結(jié)算但尚未驗收入庫的各種物資的采購成本。 ②貨款已經(jīng)支付或已結(jié)算，材料尚未驗收入庫 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項稅額 ) 貸：銀行存款（其他貨幣資金應(yīng)付賬款或應(yīng)付票據(jù)） 收到材料時： 借：原材料 貸：在途物資 2023年 9月 10日甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入 F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票記載的貨款為 20 000元，增值稅稅額 3 400元，支付保險費(fèi) 1 000元，材料尚未到達(dá)。 ③材料已到、發(fā)票賬單未到 ◆月末暫估 借：原材料 貸：應(yīng)付賬