【正文】 應(yīng)納稅所得額。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額?？啥惽暗挚鄣慕?jīng)營(yíng)虧損4201054010可供出售金融資產(chǎn)20050　?、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄　　借：所得稅費(fèi)用875　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—2.【2011年中級(jí)職稱試題】甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬(wàn)元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015　　(2)　?、儋?gòu)入及持有乙公司股票會(huì)計(jì)分錄：　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110(20)　　　　貸：銀行存款150　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)46(20)　　　　貸：資本公積—其他資本公積46　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬(wàn)元?！　?2)對(duì)甲公司購(gòu)入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。202年12月31日。（ ）1.【參考答案】四、計(jì)算分析題1.【2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題】甲公司202年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3640萬(wàn)元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，202年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬(wàn)元，其中研究階段支出220萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬(wàn)元，符合資本化條件后支出400萬(wàn)元，研發(fā)活動(dòng)至202年底仍在進(jìn)行中。 　　A．商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 　　B．無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 　　C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 　　D．長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 　　E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 　　【參考答案】ACE 　　【解題思路】選項(xiàng)A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)B，無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。甲公司209年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為15 000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25％。 　?。?）甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬(wàn)元。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬(wàn)元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【參考答案】B 二、多項(xiàng)選擇題1．【2012年中級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。甲公司本期的所得稅費(fèi)用金額為( )萬(wàn)元。A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C[解析]：應(yīng)交所得稅=[21010+205/25%]*25%=50(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=255=5(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬(wàn)元)。 【參考答案】AB 2.【2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段試題】甲公司209年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 　?。?）甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。 　　（2）209年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。 　?。?）209年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的Ｂ專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。 　?。?）209年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。　?。?）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司209年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(3)計(jì)算甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！　、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：資本公積—(156110)25%　　　　貸：　　(3)　　①甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用　　甲公司202年應(yīng)交所得稅=[364028050%+(2000980015%)]25%=(萬(wàn)元)。 ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元。 ④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬(wàn)元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬(wàn)元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。應(yīng)交所得稅＝1 06025%＝265（萬(wàn)元）（2）略。A．0 A．商譽(yù)[答案]：BCD2.【2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有（ ）。（2）12月31日ABC工廠生產(chǎn)設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用年限均為8年，賬面價(jià)值分別為人民幣6000萬(wàn)元、4800萬(wàn)元和5200萬(wàn)元，以前年度均未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。要求：（1）為減值測(cè)試目的，甲公司應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)資產(chǎn)組？請(qǐng)說明理由。減值損失分?jǐn)偙壤状畏謹(jǐn)偟膿p失首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值尚未分?jǐn)偟臏p值損失二次分?jǐn)倻p值損失3000減值損失分?jǐn)偙壤?30%%100%首次分?jǐn)偟膿p失10009009752875首次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值50003900422513125尚未分?jǐn)偟臏p值損失125二次分?jǐn)倻p值損失南方公司有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料如下：　?。?）管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測(cè)試相關(guān)資料。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對(duì)甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無(wú)其他用途；2009年12月31日，B、C設(shè)備的賬面價(jià)值分別為2 100萬(wàn)元和2 700萬(wàn)元。2009年12月31日，乙車間的B、C設(shè)備在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)形成的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 658萬(wàn)元；甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 538萬(wàn)元；管理總部、甲車間、乙車間整體的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬(wàn)元。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為4 000萬(wàn)元；南方公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面確認(rèn)的商譽(yù)為1 000萬(wàn)元?！　。?）確定可收回金額?！　∫螅骸　「鶕?jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷南方公司對(duì)上述資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的序號(hào)）；如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理?！　∫?yàn)楣芾砜偛坎荒塥?dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不能認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組?！　、僬_?！　、佟蘧徽_。　　按賬面價(jià)值所占比例，乙車間分?jǐn)偟臏p值損失總額 ＝56＋72＝128（萬(wàn)元），分?jǐn)倻p值損失后，乙車間的賬面價(jià)值4 672萬(wàn)元（2 100＋2 700－128）大于乙車間未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值4 658萬(wàn)元，所以乙車間應(yīng)計(jì)提的減值損失為128萬(wàn)元。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時(shí)，也高度重視企業(yè)并購(gòu)以實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展。10月1 日，甲公司向乙集團(tuán)支付了 100 000萬(wàn)元。2011年11月1 日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬(wàn)元的對(duì)價(jià)購(gòu)入與其無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份；2011年11月3 0日，甲公司支付價(jià)款并取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)，B 銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為180 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為190 000萬(wàn)元。受此影響，我國(guó)成品油銷量增速放緩。假定不考慮其他因素。4 .根據(jù)資料（2），指出該項(xiàng)合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡(jiǎn)要說明理由，并根據(jù)①至⑤指出合并后進(jìn)行了哪些類型的整合。理由：收購(gòu)?fù)瓿珊?，甲公司在A 公司董事會(huì)中擁有半數(shù)以上董事，A 公司所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。2 .甲公司在合并日應(yīng)確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為：170 000 50% = 85 000（萬(wàn)元）。理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。理由：參與合并的雙方既非競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手又非現(xiàn)實(shí)中或潛在的客戶或供應(yīng)商。甲公司購(gòu)入C公司20%股份后，甲公司個(gè)別報(bào)表上的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額為：12 000 +4 000 = 16 000（萬(wàn)元）。2.【2009年《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】案例分析題甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20x8年與企業(yè)并購(gòu)有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項(xiàng)目，20x8年3月1日，以公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的非貨幣性資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)購(gòu)買了B公司35%有表決權(quán)股份。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對(duì)D公司市場(chǎng)發(fā)展前景的分析判斷，20x8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)向乙公司購(gòu)買了D公司20%有表決權(quán)股份,從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并?；?該股份購(gòu)買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。 C．2000202年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，當(dāng)年6月20日，甲公司將成本為600萬(wàn)元的商品以1000萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。 （2）209年12月31日，乙公司以260萬(wàn)元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。 （1）在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是（ ）。60萬(wàn)元 　　B．40萬(wàn)元 　　C．20萬(wàn)元 　　D．40萬(wàn)元 【參考答案】C 【解題思路】甲公司在209年度合并利潤(rùn)表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失=400400/52260=20（萬(wàn)元）。[答案]：CD[解析]：母公司所有者權(quán)益減少=350070%=2450(萬(wàn)元)。2.【2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（ ）。200年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬(wàn)元。4.【2010年中級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）。（ ）【參考答案】3．【2008年中級(jí)職稱試題】子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)上單獨(dú)反映。（?。緟⒖即鸢浮克?、計(jì)算分析題 1.【2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的材料如下：（1）2013年度資料：①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬(wàn)元，甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。③2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。（4）根據(jù)資料（2），計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 800營(yíng)業(yè)外支出—重組損失 16000（萬(wàn)元）（3）①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：借：營(yíng)業(yè)收入3400固定資產(chǎn)－原價(jià)000貸：應(yīng)收賬款000商譽(yù)000（4）甲公司出售乙公司的股份的凈損益=15 1560貸：存貨 60[（130100）2]②借：投資收益900調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=280000未分配利潤(rùn)400④借：投資收益900未分配利潤(rùn)—年初000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 790[15③藍(lán)天公司擁有丙公司100%有表決權(quán)的股份，對(duì)丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有控制權(quán)，該項(xiàng)股權(quán)于2010年5月取得時(shí)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，至2011年12月31日該持有意圖尚未改變，丙公司股票在活躍市場(chǎng)中不存在報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為400萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）。③2011年12月31日，藍(lán)天公司以銀行存款1800萬(wàn)元購(gòu)入丙公司一棟房屋作為固定資產(chǎn)核算，該房屋在丙公司的賬面原價(jià)為2000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為540萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（3）其他相關(guān)資料①上述各公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。要求：（1）逐一確定藍(lán)天公司對(duì)各被投資單位的股權(quán)投資進(jìn)行初始確認(rèn)時(shí)的分類?！緟⒖即鸢浮浚?）表1：初始確認(rèn)類型后續(xù)計(jì)量方法是否納入合并范圍理由甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法是