【文章內(nèi)容簡介】 公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法?！緟⒖即鸢浮? .甲公司購人A 公司股份屬于企業(yè)合并。理由：收購?fù)瓿珊?，甲公司在A 公司董事會中擁有半數(shù)以上董事，A 公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，甲公司擁有實質(zhì)控制權(quán)。該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。合并日為10月3 1日。2 .甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額為：170 000 50% = 85 000（萬元）。支付的價款100 000萬元與長期股權(quán)投資金額85 000萬元之間差額15 000萬元，首先調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用1 000萬元，應(yīng)于發(fā)生時費用化計人當期損益。3 .該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160 000 － 190 000 90% = － 11 000（萬元）。.該差額計人甲公司合并利潤表當期損益。4 .該類合并屬于混合合并。理由：參與合并的雙方既非競爭對手又非現(xiàn)實中或潛在的客戶或供應(yīng)商。合并后進行了戰(zhàn)略整合、業(yè)務(wù)整合、制度整合、組織人事整合和企業(yè)文化整合。5 .甲公司購人C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。理由：甲公司于6 月3 0日取得C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū) 公司實施控制，構(gòu)成企業(yè)合并，再次購入C 公司20%的有表決權(quán)股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務(wù)。甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額為：12 000 +4 000 = 16 000（萬元）。在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額為：12 000 － 15 000 70% =1 500（萬元）。6 .甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額為：4 000 －18 000 20% =400（萬元）。該差額在甲公司合并報表中，應(yīng)當調(diào)整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。2.【2009年《高級會計實務(wù)》試題】案例分析題甲公司為一家從事房地產(chǎn)開發(fā)的上市公司，20x8年與企業(yè)并購有關(guān)的情況如下：（1）甲公司為取得B公司擁有的正在開發(fā)的X房地產(chǎn)項目，20x8年3月1日，以公允價值為15000萬元的非貨幣性資產(chǎn)作為對價購買了B公司35%有表決權(quán)股份。20x8年下半年，甲公司籌集到足夠資金，以現(xiàn)金20000萬元作為對價再次購買了B公司45%有表決權(quán)股份。（2）甲公司為進入西北市場，20x8年6月30日，以現(xiàn)金2400萬元作為對價購買了C公司90%有表決權(quán)股份。C公司為20x8年4月1日新成立的公司，截至20x8年6月30日，C公司持有貨幣資金2600萬元，實收資本2000萬元，資本公積700萬元，未分配利潤100萬元。（3）甲公司20x7年持有D公司80%有表決權(quán)股份，基于對D公司市場發(fā)展前景的分析判斷，20x8年8月1日，甲公司以現(xiàn)金5000萬元作為對價向乙公司購買了D公司20%有表決權(quán)股份,從而使D公司變?yōu)槠淙Y子公司。假定本題中有關(guān)公司的所有者均按所持有表決權(quán)股份的比例參與被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營決策,不考慮其他情況。要求：根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定,逐項分析、判斷甲公司20x8年上述并購是否形成企業(yè)合并；如不形成企業(yè)合并，請簡要說明理由?！緟⒖即鸢浮俊痉治鎏崾尽?有表決權(quán)股份形成企業(yè)合并。%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：C公司在20x8年6月30日僅存在貨幣資金，不構(gòu)成業(yè)務(wù)，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。%有表決權(quán)股份不形成企業(yè)合并。理由：D公司在甲公司20x8年收購其20%有表決權(quán)股份之前已經(jīng)是甲公司的子公司，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理?；?該股份購買前后未發(fā)生控制權(quán)的變化，不應(yīng)作為企業(yè)合并處理。第4章 合并財務(wù)報表練習(xí)題一、單項選擇題1.【2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（ ）萬元。A．1600B．1940 C．2000D．2340[答案]：D[解析]：2000+340=2340（萬元）。2.【2012年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?02年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當年6月20日，甲公司將成本為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，預(yù)計使用10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司在其202年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益為（）。A．2100萬元B．2280萬元 C．2286萬元 D．2400萬元[答案]：C[解析]： [8000（1000600）+（1000600）/106/12]30%=2286（萬元）。3.【2010年注冊會計師考試專業(yè)階段試題】甲公司及其子公司(乙公司)207年至209年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下： （1）207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當日投入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計A設(shè)備可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。 （2）209年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設(shè)備出售給獨立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7％。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進項稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。 （1）在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額是（ ）。 　A．300萬元 B．320萬元 　C．400萬元 D．500萬元【參考答案】B 【解題思路】甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當列報的金額=400400/5=320（萬元）。 （2）甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認的損失是（ ）。 　　A。60萬元 　　B．40萬元 　　C．20萬元 　　D．40萬元 【參考答案】C 【解題思路】甲公司在209年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認的損失=400400/52260=20（萬元）。 二、多項選擇題1.【2013年注冊會計師考試《會計》試題】甲公司持有乙公司70%股權(quán)并控制乙公司，甲公司203年度合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬元，204年度，乙公司發(fā)生凈虧損3500萬元。無其他所有者權(quán)益變動，除乙公司外，甲公司沒有其他子公司。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制204年度合并財務(wù)報表的處理中，正確的有( )。[答案]：CD[解析]：母公司所有者權(quán)益減少=350070%=2450(萬元)。少數(shù)股東承擔(dān)乙公司虧損=350030%=1050(萬元)。母公司承擔(dān)乙公司虧損=350070%=2450(萬元)。少數(shù)股東權(quán)益的列報金額=9501050=100(萬元)。2.【2013年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題】下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（ ）。A．投資方和其他投資方對被投資方實施共同控制B．投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方C．投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策D．投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓[答案]：ABD3.【2011年注冊會計師專業(yè)階段試題】甲公司200年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。200年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。200年末，甲公司合并財務(wù)報表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。201年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。201年末，甲公司個別財務(wù)報表中所有者權(quán)益總額為8 500萬元。下列各項關(guān)于甲公司200年度和201年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（ ）1年度少數(shù)股東損益為00年度少數(shù)股東損益為400萬元1年12月31日少數(shù)股東權(quán)益為01年12月31日股東權(quán)益總額為5 925萬元1年12月31日歸屬于母公司股東權(quán)益為6 100萬元【參考答案】BDE【解題思路】201年少數(shù)股東損益金額為5 00020％＝－1000（萬元），選項A錯誤；200年少數(shù)股東損益為2 00020％＝400（萬元），選項B正確；201年少數(shù)股東權(quán)益金額＝825－5 00020％＝－175（萬元），選項C錯誤；201年歸屬于母公司的股東權(quán)益＝8 500+2 00080％－5 00080％＝6 100（萬元），選項E正確；201年股東權(quán)益總額＝201年歸屬于母公司的股東權(quán)益+ 201年少數(shù)股東權(quán)益（－175）＝5 925（萬元），選項D正確。4.【2010年中級職稱試題】下列各項中，母公司在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)納入合并范圍的有（ ）?！　? 　　　　【參考答案】ACD三、判斷題　　1．【2010年中級職稱試題】對于通過非同一控制下企業(yè)合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應(yīng)將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。（ ）　　【參考答案】　　【解題思路】因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。2．報告中期新增的符合納入合并財務(wù)報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務(wù)報表，可不將其納入合并范圍。（ ）【參考答案】3．【2008年中級職稱試題】子公司向少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項上單獨反映。（?。　緟⒖即鸢浮俊窘忸}思路】對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。4．【2008年中級職稱試題】投資企業(yè)對其實質(zhì)上控制的被投資企業(yè)進行的長期股權(quán)投資，在編制其個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表時均應(yīng)采用權(quán)益法核算。（?。緟⒖即鸢浮?．【2008年中級職稱試題】企業(yè)控股合并形成的商譽，不需要進行減值測試，但應(yīng)在合并財務(wù)報表中分期攤銷。（?。緟⒖即鸢浮克?、計算分析題 1.【2014年中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》試題】甲公司與長期股權(quán)投資，合并財務(wù)報表有關(guān)的材料如下：（1）2013年度資料：①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貸款16000萬元，甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值和賬面價值均為20000萬，其中股本10000萬元，資本公積5000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。②12月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3000萬元，銷售成本為2400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元，乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。③2013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。（2）2014年度資料：①1月1日，甲公司以銀行存款280000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂啤．斎?，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280000萬元，其中股本150000萬 元，資本公積60000萬元，盈余公積30000萬元，未分配利潤40000萬元②3月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品0套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司已每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。④12月31日，甲公司以15320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000萬元貸款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。⑤2014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司事項的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有這權(quán)益的其他交易或事項。（3）其他相關(guān)資料：①甲、乙、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。②假定不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的