【正文】 《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第2版習(xí)題與答案目錄第1章 所得稅費(fèi)用 1第2章 長期資產(chǎn)減值 7第3章 企業(yè)合并 15第4章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 18第5章 衍生工具會(huì)計(jì)導(dǎo)論 31第6章 套期保值 34第7章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移【沒變】 39第8章 金融工具列報(bào)【沒變】 40第9章 租賃合同 43第10章 外幣折算 44第11章 非貨幣性資產(chǎn)交換 50第12章 債務(wù)重組 54第13章 政府補(bǔ)助 58第14章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告和分部報(bào)告 61第15章 股份支付 61第16章 每股收益 66第1章 所得稅費(fèi)用一、單項(xiàng)選擇題1.【2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題】甲公司本期的會(huì)計(jì)利潤210萬元，本期有國債收入10萬元，本期有環(huán)保部門罰款20萬元，另外，已知固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債年初金額為20萬元，年末金額為25萬元。甲公司本期的所得稅費(fèi)用金額為( )萬元。A. 50 B. 60 C. 55 D. [答案]：C[解析]：應(yīng)交所得稅=[21010+205/25%]*25%=50(萬元)，遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額=255=5(萬元)，所得稅費(fèi)用=50+5=55(萬元)。2.【2012年中級(jí)職稱試題】2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為（ ）萬元 A. 120 B. 140 C. 160 D. 180 【參考答案】B 二、多項(xiàng)選擇題1．【2012年中級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有（ ）。 【參考答案】AB 2.【2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專業(yè)階段試題】甲公司209年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： 　?。?）甲公司持有乙公司40％股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司207年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。 　?。?）209年1月1日，甲公司開始對(duì)A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為16年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。 　?。?）209年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的Ｂ專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。Ｂ專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的150％。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。 　?。?）209年12月31日，甲公司對(duì)商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備1 000萬元。該商譽(yù)系207年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100％股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)繳納與轉(zhuǎn)讓丁公司100％股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。 　?。?）甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。209年12月31日，已出租Ｃ建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)收益為1 200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動(dòng)收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司209年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25％。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）小題至第（2）小題。 　?。?）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 　　A．商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 　　B．無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 　　C．固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) 　　D．長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 　　E．投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 　　【參考答案】ACE 　　【解題思路】選項(xiàng)A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。　?。?）下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司209年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 　　A．確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬元 　B．確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元 　　C．確認(rèn)遞延所得稅收益115萬元 　D．確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元 　　E．確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元 　　【參考答案】ABC 　　【解題思路】確認(rèn)應(yīng)交所得稅＝（15 000＋30020050%＋1 000840）25%＝3 840（萬元） 　　確認(rèn)遞延所得稅收益＝（300＋1 000－840）25%＝115（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用＝3 840－115＝3 725（萬元） 　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝（300＋1 000）25%＝325（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債＝84025%＝210（萬元）3.【2010年中級(jí)職稱試題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債中，因賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致形成暫時(shí)性差異的有（ ）?！　? 　　　　　　【參考答案】ABC三、判斷題1．【2012年中級(jí)職稱試題】非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費(fèi)用。（ ）1.【參考答案】四、計(jì)算分析題1.【2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題】甲公司202年實(shí)現(xiàn)利潤總額3640萬元，當(dāng)年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：　　(1)自3月20日起自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，202年以銀行存款支付研發(fā)支出共計(jì)680萬元，其中研究階段支出220萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前支出60萬元，符合資本化條件后支出400萬元，研發(fā)活動(dòng)至202年底仍在進(jìn)行中。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除。形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！　?2)7月10日，作為可供出售金融資產(chǎn)。202年12月31日。稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！　?3)202年發(fā)生廣告費(fèi)2000萬元。甲公司當(dāng)年度銷售收入9800萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　∑渌嘘P(guān)資料:甲公司適用的所得稅稅率為25%，本題不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，除上述差異外，甲公司202年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債無期初余額，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響?！　∫螅骸　?1)對(duì)甲公司202年自行研發(fā)新技術(shù)發(fā)生支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確定202年12月31日所形成開發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)，判斷是否確認(rèn)遞延所得稅并說明理由?！　?2)對(duì)甲公司購入及持有乙公司股票進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，計(jì)算該可供出售金融資產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)，編制確認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)計(jì)算甲公司202年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，并編制確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。[答案]:(1)　?、贂?huì)計(jì)分錄：　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出280　　　　　　　　—資本化支出400　　　　貸：銀行存款680　　借：管理費(fèi)用280　　　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出280　?、陂_發(fā)支出的計(jì)稅基礎(chǔ)=400150%=600(萬元)，與其賬面價(jià)值400萬元之間形成的200萬元暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并，交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，違背歷史成本計(jì)量屬性。　　(2)　?、儋徣爰俺钟幸夜竟善睍?huì)計(jì)分錄：　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本110(20)　　　　貸：銀行存款150　　借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)46(20)　　　　貸：資本公積—其他資本公積46　?、谠摽晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在202年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得時(shí)成本110萬元?！　、鄞_認(rèn)遞延所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：　　借：資本公積—(156110)25%　　　　貸：　　(3)　?、偌坠?02年應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用　　甲公司202年應(yīng)交所得稅=[364028050%+(2000980015%)]25%=(萬元)?！　〖坠?02年遞延所得稅資產(chǎn)=(2000980015%)25%=(萬元)。　　甲公司202年所得稅費(fèi)用==875(萬元)?！　、诖_認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄　　借：所得稅費(fèi)用875　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—2.【2011年中級(jí)職稱試題】甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：（1）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項(xiàng)目如下：單位：萬元項(xiàng)目可抵扣暫時(shí)性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)20050預(yù)計(jì)負(fù)債8020可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105合計(jì)7601904010 （2）甲公司2010年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項(xiàng)資料如下： ①年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ③年末根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。 ④當(dāng)年實(shí)際支付產(chǎn)品保修費(fèi)用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債；當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費(fèi)用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實(shí)際支付的產(chǎn)品保修費(fèi)用允許稅前扣除。但預(yù)計(jì)的產(chǎn)品保修費(fèi)用不允許稅前扣除。 ⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用化研究開發(fā)支出可以按50%加計(jì)扣除。 （3）2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款360400交易性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)400560預(yù)計(jì)負(fù)債400可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00 （4）甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異；不考慮其他因素。 要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。（2）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司各項(xiàng)目2010年末的暫時(shí)性差異金額。（3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司2010年所得稅費(fèi)用金額。（答案中的金額單位用萬元表示。） 【參考答案】 （1）應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤總額1 610＋當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10－當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20－當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（20＋50）＋當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異0－非暫時(shí)性差異（10050%＋420）＝1060（萬元）其中，當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異10萬元指的是本期增加的產(chǎn)品保修費(fèi)用計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債10萬元產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異；當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異20萬元指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬元導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異（20＋50萬元）指的是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異20萬元以及實(shí)際發(fā)生的產(chǎn)品保修費(fèi)用轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異50萬元；非暫時(shí)性差異（10050%＋420）指的是加計(jì)扣除的研發(fā)支出（10050%）以及稅前彌補(bǔ)虧損金額（420萬元）。應(yīng)交所得稅＝1 06025%＝265（萬元）（2）略。（3）會(huì)計(jì)分錄如下：借：資本公積 10 所得稅費(fèi)用 120 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130借：所得稅費(fèi)用 5 貸：遞延所得稅負(fù)債 5（4）所得稅費(fèi)用＝120＋5＋265＝390（萬元）。第2章 長期資產(chǎn)減值練習(xí)題一、單項(xiàng)選擇題1.【2014年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】2013年12月31日，甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為980萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為80萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1050萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（ ）萬元。A．0 B．20 C．50 D．100[答案]：A2.【2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年