【正文】 鄭慶華 注師《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題2003年出題點(diǎn)預(yù)測一、大方向重要出題點(diǎn)：（1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法） 　?。?）會(huì)計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法）； 　?。?）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）； 　　（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）； 　?。?）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（合并抵銷分錄）。 　　以上5個(gè)考點(diǎn)是全書最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在2002年考試中涉及這5個(gè)考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在50分以上，2003年考試中也不例外。 　　2．次重要的出題點(diǎn)：收入的確認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會(huì)計(jì)的納稅影響會(huì)計(jì)法；利潤的形成與分配；或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)流表正表項(xiàng)目的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；壞帳準(zhǔn)備；長期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。 　　以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時(shí)間越多，效果越好。 　　二、關(guān)于計(jì)算分析題和綜合題的預(yù)測 　　計(jì)算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計(jì)算分析題的分?jǐn)?shù)分別是5分、7分和8分；2道綜合題分?jǐn)?shù)分別是20分和22分。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與2002年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。 　　根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是： 　　1．投資與合并報(bào)表組合 　　這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。 　　2．會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 　　2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司從2001年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實(shí)施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實(shí)施。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實(shí)施。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時(shí)采用成本法核算，新制度要求達(dá)到20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。對這些會(huì)計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。 　　比較典型的政策變更包括： 　?。?）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 　?。?）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 　?。?）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 　?。?）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 　?。?）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 　?。?）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 　?。?）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。 　　此外，為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 　　如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 　　由于會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)政策變更幾乎每年必考。 　　3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 　　注冊會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊會(huì)計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。 　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會(huì)計(jì)政策及其變更到濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。比如，企業(yè)2002年1月1日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且2003年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。 　　4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）存貨的核算有增加、持有和減少三個(gè)步驟，在存貨增加時(shí)，可通過購買、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。 　?。?）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。如果把固定資產(chǎn)核算的整個(gè)過程串起來，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合題。 　　（3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。因此，如果將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。 　?。?）收入核算。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。 　　5．特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。這種思路，可用于出計(jì)算分析題。 　　（2）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。 　　（3）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計(jì)算、各種時(shí)間性差異影響額的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的核算。 　　（4）外幣業(yè)務(wù)的核算。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計(jì)算；在核算外幣負(fù)債時(shí)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理。 　?。?）或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來考，今年對擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可形成計(jì)算分析題。 　　以上是對計(jì)算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言：近年來，注冊會(huì)計(jì)師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強(qiáng)，許多考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無從下手。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的23道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場能夠從容應(yīng)對。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn)（一）資料： 甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。乙企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。已知甲公司對此筆應(yīng)收帳款計(jì)提了150000元的壞帳準(zhǔn)備。2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值500000元，票面利率6%（年息），1個(gè)月期限。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17%），甲公司收到丁公司開出的期限為2個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。10月5日兩公司達(dá)成協(xié)議： （1）戊公司用銀行存款200000元?dú)w還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。（2）戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作為長期投資管理。（3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。（4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起，二年后償還。同時(shí)約定，如果2002年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。已知2002年戊公司未實(shí)現(xiàn)贏利，2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利3600元。利息按年支付，本金到期后一次支付。甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。要求：1。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。 2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。 3．對債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。（二）答案　　上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組?！　I(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2002年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2002年10月15日，因?yàn)?，收到存款日?0月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為10月10日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為10月15日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日?！　?wù)處理業(yè)務(wù)1 （1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理借：應(yīng)付帳款 1000000貸：實(shí)收資本（200萬40%） 800000 資本公積—資本溢價(jià) 200000 （2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）850000 壞帳準(zhǔn)備 150000 貸：應(yīng)收帳款 1000000（注：甲公司擁有乙公司的