【正文】 為10月15日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。 3．對債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。已知2002年戊公司未實現(xiàn)贏利，2003年戊公司實現(xiàn)贏利3600元。（4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起，二年后償還。（3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。10月5日兩公司達成協(xié)議： （1）戊公司用銀行存款200000元歸還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。已知甲公司對此筆應(yīng)收帳款計提了150000元的壞帳準備。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。下面是難度較大，考點較多的23道綜合練習題，希望考生通過有效的訓練，臨場能夠從容應(yīng)對。 　　以上是對計算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計算；在核算外幣負債時，產(chǎn)生的利息費用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費用準則進行處理。 　?。?）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計算、各種時間性差異影響額的計算、所得稅費用的核算。這種思路，可用于出計算分析題。 　　5．特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 　　（4）收入核算。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動），投資企業(yè)如何確認；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。如果把固定資產(chǎn)核算的整個過程串起來，考點是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識點，這種思路也易于出計算分析或綜合題。 　　（2）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個階段。 　　4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）存貨的核算有增加、持有和減少三個步驟，在存貨增加時，可通過購買、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計價，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。2002年度對原未使用、不需用固定資產(chǎn)計提折舊時，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。 　　會計差錯更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益確認、計量的差錯到收入、費用、利潤確認、計量的差錯；從濫用會計政策及其變更到濫用會計估計及其變更，都應(yīng)該作為差錯進行更正。 　　3．會計差錯更正、資產(chǎn)負債表日后事項 　　注冊會計師的一個重要工作，就是在資產(chǎn)負債表日后對企業(yè)的年度報表進行鑒證，因此，在日后期間對企業(yè)的會計差錯進行更正是注冊會計師的一個基本業(yè)務(wù)。 　　如果企業(yè)集團母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的子公司的會計政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的其他子公司的個別會計報表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 　　此外，為了便于編制合并會計報表，納入合并會計報表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當采用相同的會計政策。 　?。?）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。 　?。?）存貨核算由后進先出法改為先進先出法、期末計價由成本計價改為成本與可變現(xiàn)凈值計價。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》而對固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當期作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值等進行的調(diào)整，應(yīng)作為會計估計變更進行處理。 　　比較典型的政策變更包括： 　?。?）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計價由成本計價變更為賬面價值與可收回金額孰低計價。由于執(zhí)行新制度、新準則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會計政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時采用成本法核算，新制度要求達到20%比例且有重大影響時采用權(quán)益法核算等。 　　2．會計政策變更、會計估計變更 　　2000年12月29日，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計制度》，要求股份有限公司從2001年1月1日起實施；要求外商投資企業(yè)和中介機構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實施。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔費用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時子公司進行分配利潤，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進行合并抵銷。 　　根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗結(jié)合社會熱點，計算分析題和綜合題出題思路是： 　　1．投資與合并報表組合 　　這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。 　　二、關(guān)于計算分析題和綜合題的預(yù)測 　　計算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計算分析題的分數(shù)分別是5分、7分和8分；2道綜合題分數(shù)分別是20分和22分。 　　2．次重要的出題點：收入的確認與計量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會計處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會計的納稅影響會計法；利潤的形成與分配；或有事項的確認與計量；借款費用的會計處理；承租人融資租賃的會計處理；債務(wù)重組的會計處理；非貨幣性交易的會計處理；現(xiàn)流表正表項目的計算；外幣業(yè)務(wù)會計處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會計估計變更的會計處理；壞帳準備；長期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。 鄭慶華 注師《會計》綜合練習題2003年出題點預(yù)測一、大方向重要出題點：（1）長期股權(quán)投資（權(quán)益法） 　?。?）會計政策變更（追溯調(diào)整法）； 　　（3）會計差錯更正（重大會計差錯更正）； 　?。?）資產(chǎn)負債表日后事項（調(diào)整事項）； 　　（5）合并會計報表（合并抵銷分錄）。 　　以上5個考點是全書最關(guān)鍵的考點，在2002年考試中涉及這5個考點的分數(shù)在50分以上，2003年考試中也不例外。 　　以上出題點指明了復(fù)習中精力投放的去向，越是重要的出題點，所花時間越多，效果越好。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認為應(yīng)該與2002年相同，頂多作點微調(diào)。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會計報表。這種題型，綜合性很強，要求對長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。此外，固定資產(chǎn)準則和存貨準則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實施。對這些會計政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進行追溯調(diào)整。 　?。?）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則，對未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計提折舊改為計提折舊、固定資產(chǎn)期末計價由成本計價變更為按固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額孰低計價。 　?。?）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會計政策變更處理；在壞賬準備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計提壞賬準備改按根據(jù)實際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會計政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計提壞賬準備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項余額百分比法或其他合理的方法計提壞賬準備的，均作為會計估計變更，采用未來適用法進行會計處理。 　?。?）無形資產(chǎn)的計價由成本計價改為賬面價值與可收回金額孰低計價。 　　（7）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。如果企業(yè)集團母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會計制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，企業(yè)集團母公司在編制合并會計報表時，應(yīng)當按照母公司的會計政策對子公司的個別會計報表進行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會計報表。 　　由于會計政策變更進行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價值，因此，會計政策變更幾乎每年必考。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會計差錯的更正就是一個試金石，因此，用會計差錯的題型考綜合題，就成為當然的選擇。比如，企業(yè)2002年1月1日執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準則，如果股份有限公司在2001年度已對未使用、不需用固定資產(chǎn)以計提減值準備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計提減值準備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)計提折舊，并對計提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進行減值測試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行賬面價值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準備、期初留存收益等相關(guān)項目。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計提折舊后計提減值準備，并且2003年的折舊是按照原賬面價值計提的，則屬于會計差錯，應(yīng)進行更正，從而將差錯更正、政策變更、計提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價準備等新的知識點，也是出主觀題的一種思路。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費用資本化的核算；在使用階段，涉及計提折舊、后續(xù)支出和期末計提減值準備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。 　　（3）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個階段。因此，如果將投資的三個步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強，也是出計算分析、綜合題的好題型。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對收入進行合理的確認與計量。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費用準則進行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時，應(yīng)付債券的賬面價值轉(zhuǎn)入實收資本和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。 　　（2）現(xiàn)流表項目的編制，包括正表和補充資料的主要項目。 　　（4）外幣業(yè)務(wù)的核算。 　?。?）或有事項的確認、計量與披露，這一事項經(jīng)常結(jié)合日后事項來考，今年對擔保事項如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點，可形成計算分析題。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言：近年來，注冊會計師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強，許多考生平時訓練不夠，往往無從下手。 一、練習目的：練習債務(wù)重組的主要考點（一）資料： 甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項目，預(yù)計效益不錯，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。乙企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值500000元，票面利率6%（年息），1個月期限。3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17%），甲公司收到丁公司開出的期限為2個月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項未收到，甲公司將其計入到了其他應(yīng)收款項目中。（2）戊公司將其擁有的對c公司10%的長期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作為長期投資管理。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。同時約定，如果2002年戊公司實現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司實現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。利息按年支付，本金到期后一次支付。要求：1。 2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。（二）答案　　上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進行的債務(wù)重組?！　?wù)處理業(yè)務(wù)1 （1）債務(wù)人（乙公司）的帳務(wù)處理借：應(yīng)付帳款 1000000貸：實收資本（200萬40%） 800000 資本公積—資本溢價 200000 （2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理 借：長期股權(quán)投資—乙公司（投資成本）850000 壞帳準備 150000 貸：應(yīng)收帳款 1000000（注：甲公司擁有乙公司的份額為注冊資本200萬元與所占股權(quán)比例40%的乘積；甲公司的股權(quán)比例為40%，應(yīng)采用權(quán)益法核算） 業(yè)務(wù)3（1）債務(wù)人（丁公司）的帳務(wù)處理　　丁公司開出商業(yè)匯票，計入了應(yīng)付票據(jù)，9月1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價值為2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期沒有償還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價值為2379000元