【正文】 ，將來應(yīng)收帳款為2500000元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價值，甲公司不作帳務(wù)處理。并將本章的三個重要考點(diǎn)，即混合重組的清償順序，多種資產(chǎn)入帳價值的確定，或有支出和或有收益的處理包括了進(jìn)來，是本章難度最大的題型。2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。換入的原材料公允價值和計(jì)稅價格為2200萬元，并已取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的增值稅額為374萬元。6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。由于原材料價格下降，造成市場上用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的售價也相對下降。8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：A、用銀行存款歸還欠款50萬元B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價值和計(jì)稅價格為350萬元C、用所持股票80萬股歸還欠款，股票的帳面價值為240萬元，作為短期投資反映在帳中，沒有計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價為500萬元。在辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元；原材料的帳面成本為400萬元，市場購買價格為380萬元。（2） 收到補(bǔ)價，應(yīng)確認(rèn)的收益 　　 ＝（1—2000/2500）*300—（300/2500*2500*5%）＝45 （萬元）會計(jì)分錄如下：借：銀行存款 300 原材料 1496 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 374 貸：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán) 2000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交營業(yè)稅（2500萬*5%） 125 營業(yè)外收入—非貨幣性交易收益 45（注：應(yīng)交營業(yè)稅，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的計(jì)稅價格計(jì)算；原材料的入帳價值是在其他項(xiàng)目確定之后推算出來的。（1） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品估計(jì)售價—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝95015＝935產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于其成本970萬元，即材料價格下降表明其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此原材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 借：管理費(fèi)用 35 　 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 352． 8月15日甲企業(yè)債務(wù)重組賬務(wù)處理如下 借：應(yīng)付帳款 1000 存貨跌價準(zhǔn)備 （35萬*50%） 貸：銀行存款 50 原材料（800萬*50%） 400 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （350萬*17%） 短期投資 240 資本公積—其他資本公積 268 （注：用原材料的一半抵債，應(yīng)按相應(yīng)比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備）3． 12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)品的售價估計(jì)—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金 ＝700—20＝680（萬元） 產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值高于其生產(chǎn)成本600萬元；根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于其生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。5萬元，： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 點(diǎn)評：本題的主要考點(diǎn)是非貨幣性交易中存在補(bǔ)價的情形，應(yīng)確認(rèn)非貨幣性交易的損益，而非貨幣性交易應(yīng)確認(rèn)的收益的計(jì)算公式今年作了變動，要加以注意。同時設(shè)置了部分干擾項(xiàng)，以提高考生的識別能力。2002年11月末京華公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表見下表（表31，32）。貨款已于12日收到。京華公司至20日以每件10000元售出上述委托代銷商品，款項(xiàng)已存銀行。（3）5日用銀行存款1560000元購入股票150000股，不準(zhǔn)備長期持有，其中每股買價10元，支付相關(guān)的稅費(fèi)15000元，代墊已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利45000元。30日和31日股市因周末休市。該債券于10日到期，本息合計(jì)260000元已存銀行。企業(yè)按年數(shù)總和法計(jì)提折舊，但稅法規(guī)定，應(yīng)按直線法計(jì)提折舊。20日雙方協(xié)商解決辦法，按照協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)用銀行存款歸還300000元，用股票50000股按市價每股20元作價，歸還1000000元，（京華公司接到股票后，不準(zhǔn)備長期持有），剩余債務(wù)部分以一塊土地歸還。京華公司已對此債權(quán)提取了600000元的壞帳準(zhǔn)備。（7）29日，以上述土地使用權(quán)（公允價值和計(jì)稅價格均為2000000元），換入了二輛汽車（其中汽車1公允價值為320000元，汽車2公允價值為550000元） 和一批庫存商品（公允價值為1000000元），收到庫存商品的同時，收到增值稅專用發(fā)票，注明稅款為170000元。在換出土地時，按5%的稅率提取了營業(yè)稅。京華公司在工程師、律師商討后認(rèn)為，乙公司的指控基本事實(shí)存在，本訴訟勝訴的可能性僅為20%，估計(jì)賠償金額在2000000——2300000元之間。（假設(shè)此損失可在稅前扣除）。C企業(yè)本年度虧損1200000元（假設(shè)虧損為全年均勻發(fā)生）。（10）31日按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，計(jì)算本年應(yīng)交所得稅，對所得稅按債務(wù)法進(jìn)行核算。（在計(jì)算所得稅費(fèi)用時，假設(shè)計(jì)提的各種準(zhǔn)備為時間性差異，并假定1—11月無納稅調(diào)整事項(xiàng)，也未計(jì)提所得稅費(fèi)用。在2003年1—4月京華公司發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)：（1）1月18日法院宣判,鑒于京華公司生產(chǎn)的設(shè)備存在質(zhì)量問題給乙公司造成損失,要求京華公司賠償乙公司2500000元。同時保險公司根據(jù)法院認(rèn)定的事實(shí)，支付給了京華公司保險賠款800000元。（3）3月1日京華公司在年度報(bào)表審計(jì)時，注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)2002年8月購入的一臺管理用設(shè)備成本560000元，當(dāng)時企業(yè)考慮到利潤較大，故一次性計(jì)入管理費(fèi)用，作為費(fèi)用性支出。企業(yè)接受注冊會計(jì)師的建議，已對這一重大差錯進(jìn)行了更正。（二） 答案 對2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理（1） 1日銷售商品時： 借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅款） 170000 借：主營業(yè)務(wù)成本 800000 貸：庫存商品 800000 12日收到貨款時： 借：銀行存款 1158300 財(cái)務(wù)費(fèi)用 （1170000*1%）11700 貸：應(yīng)收賬款 1170000 （我國制度規(guī)定，現(xiàn)金折扣應(yīng)采用總價法核算。剩余應(yīng)收賬款賬面價值部分，作為無形資產(chǎn)的入帳價值。3． 對京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)作出賬務(wù)處理（1）1月18日訴訟已結(jié)案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理a 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 2150000 以前年度損益調(diào)整 350000貸：其他應(yīng)付款 2500000（調(diào)增營業(yè)外支出350000元）b 支付賠款： 借：其他應(yīng)付款 2500000貸：銀行存款 2500000c 收到保險公司賠款 借：其他應(yīng)收款 300000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 借：銀行存款 800000貸：其他應(yīng)收款 800000 （調(diào)減營業(yè)外支出300000元）d調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（50000*33%）16500 貸：以前年度損益調(diào)整 16500（營業(yè)外支出增加50000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用16500元）e 將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配—未分配利潤 33500貸：以前年度損益調(diào)整 335002002年可供分配利潤減少了33500元，因利潤未作分配，可暫不作利潤分配的賬務(wù)處理。 2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤＝＝(元)a 進(jìn)行利潤分配 借：利潤分配—提取盈余公積 貸：盈余公積—法定盈余公積 (*10%) —法定公益金（*5%） 借：利潤分配—應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利(*20%) b將利潤分配明細(xì)轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配—未分配利潤 貸：利潤分配—提取盈余公積 —應(yīng)付股利 （注：股票股利屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的非調(diào)整事項(xiàng)，暫不作帳務(wù)處理）（3）3月1日京華公司對重大差錯更正如下：a 將設(shè)備作為固定資產(chǎn)入帳 借：固定資產(chǎn) 560000貸：以前年度資產(chǎn)調(diào)整 560000（調(diào)減管理費(fèi)用560000元）b 補(bǔ)提2002年折舊，共計(jì)4個月 2002年應(yīng)提折舊額＝560000*97%*4/60＝(元) 借：以前年度損益調(diào)整 貸：累計(jì)折舊 （）c 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 (，)d 將以前年度損益調(diào)整余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配—未分配利潤 e 按利潤分配政策提取盈余公積 借：利潤分配—未分配利潤 貸：盈余公積(*15%) (f 補(bǔ)提2003年1—3月的折舊 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 )4． 重編2002年會計(jì)報(bào)表 按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)和重大會計(jì)差錯的更正方法調(diào)整2002年的會計(jì)報(bào)表。 （表33） 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司 20021231 單位：元項(xiàng)目11月30日年末數(shù)（調(diào)整前）年末數(shù)（調(diào)整后）流動資產(chǎn)：　　　貨幣資金4,363,10,546,10,546,短期投資3,359,5,664,5,664,應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收帳款11,347,8,147,8,147,其他應(yīng)收款12,512,812,預(yù)付帳款500,500,500,應(yīng)收補(bǔ)貼款存貨8,476,8,585,8,585,待攤費(fèi)用16,16,16,一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計(jì)28,075,33,972,34,272,長期投資：長期投資13,052,12,244,12,244,固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價27,219,28,010,28,570,減：累計(jì)折舊7,387,7,527,7,563,固定資產(chǎn)凈值19,831,20,482,21,006,固定資產(chǎn)清理在建工程182,182,182,固定資產(chǎn)合計(jì)20,014,20,664,21,188,無形資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用736,736,736,無形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,736,736,遞延稅款借項(xiàng)277,277,資產(chǎn)合計(jì)61,878,67,895,68,719,流動負(fù)債短期借款6,000,6,000,6,000,應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款6,751,11,431,11,431,預(yù)收賬款10,10,10,應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)731,731,731,未交稅金923,2,673,2,830,應(yīng)付利潤(股利)3,195,3,195,3,681,其他應(yīng)交款7,7,7,其他應(yīng)付款531,531,3,031,預(yù)提費(fèi)用12,12,12,預(yù)計(jì)負(fù)債2,150,一年內(nèi)到期的長期負(fù)債流動負(fù)債合計(jì)18,162,26,743,27,736,長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款長期負(fù)債合計(jì)遞延稅款貸項(xiàng)負(fù)債合計(jì)18,162,26,743,27,736,實(shí)收資本(股本)15,000,15,000,15,000,資本公積盈余公積18,001,18,001,18,419,未分配利潤10,713,8,149,7,563,外幣報(bào)表折算差額所有者權(quán)益合計(jì)43,715,41,151,40,983,負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)61,878,67,895,68,719, （表34） 利潤及利潤分配表編制單位：京華公司 2002年度 單位：元項(xiàng)目111月份本年實(shí)際數(shù)（調(diào)整前）調(diào)整數(shù)本年實(shí)際數(shù)（調(diào)整后）一、主營業(yè)務(wù)收入75,666,81,666,81,666,減：折扣與折讓二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666,81,666,81,666,減：(一)主營業(yè)務(wù)成本57,361,62,161,62,161,(二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,