【正文】 投資收益 20000（5） 計(jì)提折舊 按年數(shù)總和法，第一年每月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝[（7800000*97%）*8/36]/12＝ 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （注：稅收按直線法每月折舊額為（7800000*97%）/（8*12）＝，）（6） 此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，京華公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300000 短期投資 1000000 無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000 壞賬準(zhǔn)備 600000 貸：應(yīng)收賬款 3800000（注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價，京華公司應(yīng)以規(guī)定的價值入帳。要求： 對京華公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理； 編制京華公司2002年利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表（填入調(diào)整前欄目）； 對京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理； 重編京華公司2002年會計(jì)報表(填入調(diào)整后欄目)。注冊會計(jì)師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按5年計(jì)提折舊，通常凈殘值率為3%。（2）2月15日董事會對2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作出了利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%向投資者分配股票股利。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。） 京華公司2002年的年度會計(jì)報表在2003年4月30日經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。并將本年實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。（9）“長期股權(quán)投資——C企業(yè)（投資成本）”年初余額5000000元，反映的是上年末對C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司再次投資3000000元，擁有C公司20%的股份，使京華公司擁有的股份達(dá)到60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額250000元（借差），（假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年在年末時進(jìn)行攤銷）。同時注意到，因該設(shè)備已投保險公司的產(chǎn)品質(zhì)量險，可以基本確定獲得500000元的保險補(bǔ)償。（8）30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書中稱，該公司從京華公司所定制的一個特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償3000000元。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價（銀行存款）130000元。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。土地在甲企業(yè)的原賬面價值是1800000元。（6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計(jì)3800000元，一直未能收回。（5）上月購進(jìn)的一臺管理用設(shè)備原價7800000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)使用年限8年。（4）“長期債權(quán)投資——債券投資（國庫券）”所屬的明細(xì)帳“面值”和“應(yīng)計(jì)利息”的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購入的年利率為10%，到期一次還本付息的國庫券200000元。25日，收回了已宣告的股利45000元。向委托方開出代銷清單后，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付。（2）3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價，待售出后按每件8000元結(jié)算。 （表31） 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司 2002年度 11月30日 單位：元項(xiàng)目11月30日項(xiàng)目11月30日流動資產(chǎn)：流動負(fù)債 貨幣資金4,363, 短期借款6,000, 短期投資3,359, 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款6,751, 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款10, 應(yīng)收利息　 應(yīng)收帳款11,347, 應(yīng)付工資 其他應(yīng)收款12, 應(yīng)付福利費(fèi)731, 預(yù)付帳款500, 未交稅金923, 應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)付股利3,195, 存貨8,476, 其他應(yīng)交款7, 待攤費(fèi)用16, 其他應(yīng)付款531,一年內(nèi)到期的長期債券投資 預(yù)提費(fèi)用12,流動資產(chǎn)合計(jì)28,075, 預(yù)計(jì)負(fù)債長期投資： 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債 長期投資13,052, 流動負(fù)債合計(jì)18,162,固定資產(chǎn)： 長期借款 固定資產(chǎn)原價27,219, 應(yīng)付債券 減：累計(jì)折舊7,387, 長期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值19,831,長期負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清理 遞延稅款貸項(xiàng) 工程物資負(fù)債合計(jì)18,162, 在建工程182, 股本15,000,固定資產(chǎn)合計(jì)20,014, 資本公積 無形資產(chǎn) 盈余公積18,001, 長期待攤費(fèi)用736, 未分配利潤10,713, 無形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,外幣報表折算差額 遞延稅款借項(xiàng) 所有者權(quán)益合計(jì)43,715,資產(chǎn)合計(jì)61,878,負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)61,878, (表32) 利潤及利潤分配表編制單位：京華公司 2002年度 單位：元項(xiàng)目111月份一、主營業(yè)務(wù)收入75,666, 減：折扣與折讓二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666, 減： (一)主營業(yè)務(wù)成本57,361, (二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,三、主營業(yè)務(wù)利潤17,667, 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236, (二)管理費(fèi)用5,874, (三)財務(wù)費(fèi)用529,四、營業(yè)利潤5,028, 加：(一)投資收益 (二)期貨收益 (三)補(bǔ)貼收入 (四)營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出五、利潤總額5,028, 減：所得稅* 少數(shù)股東損益* 加：未確認(rèn)的投資損失六、凈利潤5,028, 加：(一)年初未分配利潤5,685, （二）盈余公積補(bǔ)虧 (三)其他調(diào)整因素七、當(dāng)年可供分配利潤10,713, 減：(一)提取盈余公積 (二)應(yīng)付投資者利潤(股利) (三)其他八、未分配利潤10,713,2002年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）：（1）1日銷售產(chǎn)品1000000元（如無特別說明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（3/10，1/20，n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為800000元。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會計(jì)差錯更正、會計(jì)報表的編制和調(diào)整等考點(diǎn)（一） 資料京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。本題通過中期期末和年末計(jì)提二種不同情況下的跌價準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。年末時，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備17。（2） 計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價值 原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計(jì)售價—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝95017015＝＝765（萬元）（3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價準(zhǔn)備35萬元。）對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。要求：1． 對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理2． 對甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理3． 對甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理4． 對甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理答案：1． 對甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價/換出資產(chǎn)的公允價值＝300萬/2500萬＝12%＜25%屬于非貨幣性交易。12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，帳面成本為800萬元，市場價值為750萬元。因材料價值較低，交換中對方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。已知土地使用權(quán)的帳面余值為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價值和計(jì)稅價格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn)資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。一年后收到時，根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，將多收的金額計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收帳款 2379000 財務(wù)費(fèi)用 121000業(yè)務(wù)4（1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日 將來應(yīng)付的金額＝1000000+1000000*6%+1000000*8%＝1140000 借：固定資產(chǎn)清理　　　 500000 累計(jì)折舊 　　　 500000 貸：固定資產(chǎn) 　　 1000000 借：其他應(yīng)付款 　 3000000 營業(yè)外支出 40000 貸：銀行存款 　　　　　　　 200000 長期股權(quán)投資——c公司 　　　 1200000 固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　 500000 其他應(yīng)付款 　　　　　　　 1140000 2003年10月6日，按規(guī)定支付第一年利息時，因2002年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計(jì)入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積：借：其他應(yīng)付款 60000 貸：營業(yè)外收入 40000 資本公積——其他資本公積 200002004年10月6日支付本金和第二年利息時借：其他應(yīng)付款 1080000 貸：銀行存款 1080000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日 借：銀行存款 200000 長期股權(quán)投資——c公司 1300000 固定資產(chǎn) 450000 其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外支出 50000 貸：其他應(yīng)收款 3000000在2004年10月6日收回欠款時，按企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時計(jì)入營業(yè)外收入：借：銀行存款 1080000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外收入 80000 點(diǎn)評：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價值為2379000元，將來應(yīng)付金額2500000元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時：借：應(yīng)付帳款 2379000 財務(wù)費(fèi)用 121000 貸：銀行存款 2500000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為2379000元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。　　業(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2002年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2002年10月15日，因?yàn)?，收到存款日?0月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為10月10日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)