【正文】 外幣借款折算差額作帳務(wù)處理（1） 本金外幣借款折算差額＝100萬(wàn)美元（）＝500000元（2） 利息的外幣借款折算差額＝10000美元（）+10000美元（99） ＝5000元人民幣（3） 第四季度外幣借款折算差額＝500000+5000＝505000元人民幣（4） 第四季末作帳務(wù)處理借：在建工程 505000貸：長(zhǎng)期借款—本金 500000 —應(yīng)計(jì)利息 50003． 如果2002年會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月1日?qǐng)?bào)出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過(guò)三個(gè)月達(dá)到四個(gè)月，故2002年11月1日12月31日所發(fā)生的利息只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個(gè)月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理。 重新計(jì)算第四季度利息資本化金額（1） 第四季度資本化率＝ 4%/123＝1%第四季度累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝60000001/3+20000001/3＝ （資本化期間只有一個(gè)月，資金占用的月數(shù)也只有一個(gè)月）（３）第四季度允許資本化金額＝1%＝（４）應(yīng)調(diào)減資本化金額＝＝此外，對(duì)非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中:第四季最后二個(gè)月不能進(jìn)行資本化的外幣借款折算差額＝(100萬(wàn)美元（）+(（）+（99)＝300000+4000＝304000元人民幣（即本金的折算差額300000元和利息的折算差額4000元,因?yàn)橹?0月末應(yīng)計(jì)利息為（1000000美元4%/124），最后二個(gè)月的利息（100美元4%/122）） 故應(yīng)從在建工程中調(diào)整到財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 ＝利息部分+外幣借款折算差額部分 ＝+304000＝調(diào)整分錄：借：以前年度損益調(diào)整（財(cái)務(wù)費(fèi)用） 貸：在建工程 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（33%） 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積（15%） 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) （報(bào)表的調(diào)整略）點(diǎn)評(píng)：本題涉及到借款費(fèi)用資本化中借款利息資本化金額的計(jì)算和外幣借款折算差額資本化金額的計(jì)算，同時(shí)通過(guò)日后事項(xiàng)，把借款費(fèi)用資本化的考點(diǎn)與日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)巧妙的聯(lián)系起來(lái)。 五、練習(xí)目的：練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn)A股份有限公司為上市公司（下稱A公司）于2002年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬(wàn)元，并對(duì)B公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。B公司2002年1月1日所有者權(quán)益總額為8500萬(wàn)元，其中股本5000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，盈余公積500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1000萬(wàn)元。A、B公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。2002年B公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1） 3月5日，B公司董事會(huì)提出2001年度利潤(rùn)分配方案，提取法定盈余公積120萬(wàn)元，提取法定公益金60萬(wàn)元，提取任意盈余公積50萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。（2） 4月15日B公司支付現(xiàn)金股利。（3） 7月5日B公司接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)，固定資產(chǎn)原值為25萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，估計(jì)公允價(jià)值與凈值一致為20萬(wàn)元。（4） 7月20日，B公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬(wàn)元（屬于管理部門使用）已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。（5） 8月1日B公司因使用A公司的資金支付資金使用費(fèi)160萬(wàn)元，但根據(jù)1年期銀行存款利率計(jì)算，資金使用費(fèi)是130萬(wàn)元。（6） B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元.。（7） 2002年12月31日，A公司對(duì)B公司的投資預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬(wàn)元。要求：1。編制B公司上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。. 2．編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。.答案：1． B公司會(huì)計(jì)分錄：（1） 3月5日B公司分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 120萬(wàn)元 —提取法定公益金 60萬(wàn)元 —提取任意盈余公積 50萬(wàn)元 貸：盈余公積 230萬(wàn)元借：利潤(rùn)分配—應(yīng)付股利 150萬(wàn)元貸：應(yīng)付股利 150萬(wàn)元 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 380萬(wàn)元 貸：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積 120萬(wàn)元 —提取法定公益金 60萬(wàn)元 —提取任意盈余公積 50萬(wàn)元 —應(yīng)付股利 150萬(wàn)元（2） 4月15日B公司支付現(xiàn)金股利借：應(yīng)付股利 150萬(wàn)元 貸：銀行存款 150萬(wàn)元（3） 7月5日B公司接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn) 20萬(wàn)元貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 遞延稅款（20萬(wàn)元*33%） （4） 7月20日B公司作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正a． 補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整 240萬(wàn)元 貸：累計(jì)折舊 240萬(wàn)元： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅（240萬(wàn)元*33%） 貸：以前年度損益調(diào)整 ，調(diào)減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積（*15%） 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) （5） 8月1日B公司支付資金使用費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 160萬(wàn)元貸：銀行存款 160萬(wàn)元（6） B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)a. 將所有的收入轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等（未提供數(shù)據(jù)，略） 貸：本年利潤(rùn)b. 將所有的費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等（未提供數(shù)據(jù)，略）c. 將凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 800萬(wàn)元 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 800萬(wàn)元2． A公司的會(huì)計(jì)分錄（1） 2002年1月1日投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 3000萬(wàn)元貸：銀行存款 3000萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 400萬(wàn)元 貸：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 400萬(wàn)元 （注：股權(quán)投資差額＝3000萬(wàn)8500萬(wàn)*40%＝ 400萬(wàn)）（2） 3月5日B公司分配股利借：應(yīng)收股利（150萬(wàn)*40%） 60萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 60萬(wàn)元（3） 4月15日收到現(xiàn)金股利借：銀行存款 60萬(wàn)元貸：應(yīng)收股利 60萬(wàn)元（4） 7月5日確認(rèn)B公司接受捐贈(zèng)增加的權(quán)益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備（*40%） （5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差錯(cuò)，使2002年1月1日的所有者權(quán)益減少應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額，沖減資本公積：借：資本公積——股權(quán)投資準(zhǔn)備 （*40%） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（投資成本） （6） 8月1日收到資金占用費(fèi)借：銀行存款 160萬(wàn)元貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 130萬(wàn)元 資本公積—關(guān)聯(lián)交易差價(jià) 30萬(wàn)元 （注：超過(guò)一年期銀行存款利息部分應(yīng)計(jì)入資本公積）（7） 12月31日確認(rèn)B公司2002年凈利潤(rùn)引起的損益調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 320萬(wàn)元貸：投資收益 （800萬(wàn)*40%） 320萬(wàn)元（8） 12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備2002年12月31日長(zhǎng)期投資賬面余額＝3000+40060+++320＝（萬(wàn)元）因預(yù)計(jì)可收回金額為3500萬(wàn)元，：借：投資收益 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 點(diǎn)評(píng)：本題主要練習(xí)了長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算、關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等考點(diǎn)，題目不長(zhǎng)，但有一定深度。六、練習(xí)目的：以融資租賃為主線，串聯(lián)了借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊和所得稅會(huì)計(jì)等考點(diǎn)（一）資料：西山股份有限公司（下稱西山公司）是生產(chǎn)化妝品的一家公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用遞延法核算，所得稅率為33%（以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后二位）。 2001年5月開(kāi)始新建一生產(chǎn)線，預(yù)計(jì)總投資5000萬(wàn)元，要求在2002年11月投產(chǎn)，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800萬(wàn)元。1．2001年5月1日從工商銀行借入本工程專門借款1000萬(wàn)元，年利率5%，借期三年，到期一次還本付息。2002年1月1日用銀行存款支付本筆貸款擔(dān)保費(fèi)12萬(wàn)元（假設(shè)金額較大）。2．化妝品生產(chǎn)線所用的一臺(tái)關(guān)鍵設(shè)備，是從某租賃公司租入的，根據(jù)租賃合同規(guī)定：（1）起租日為2002年2月1日，租期為五年，每年支付租金500萬(wàn)元，第一筆租金在起租日支付；合同到期后，租賃公司將設(shè)備以2萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給西山公司，估計(jì)此時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。（2）本次租賃合同約定的利率為6%，租賃公司這臺(tái)設(shè)備的原帳面價(jià)值為2100萬(wàn)元。已知五年期的（先付）；。（3）為進(jìn)行本次租賃，發(fā)生律師費(fèi)、差旅費(fèi)等共計(jì)3萬(wàn)元，已用銀行存款支付。（4）設(shè)備于起租日運(yùn)抵企業(yè)，當(dāng)即投入安裝；假設(shè)租入的設(shè)備占本企業(yè)固定資產(chǎn)30%以上。（5）融資租賃費(fèi)用按直線法進(jìn)行攤銷。3．2002年5月1日領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元，用于化妝品生產(chǎn)線。已知計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)元。4．2002年8月1日支付工程進(jìn)度款1900萬(wàn)元。5．2002年11月30日，化妝品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的總成本為5000萬(wàn)元。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)。稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值率相同。要求：對(duì)西山公司2002年的如下業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理1． 2002年1月1日借入長(zhǎng)期借款時(shí)2． 2002年2月1日租入設(shè)備，并支付租金時(shí)3． 2002年5月1日工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)4． 2002年8月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)5． 對(duì)2002年全年借款利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理6． 2002年年末對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行攤銷7． 計(jì)算2002年化妝品生產(chǎn)線的折舊額，并指出遞延稅款年末余額？（二）答案 對(duì)西山公司2002年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理1．借入長(zhǎng)期借款時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期借款 (本金) 1000 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在固定資產(chǎn)未達(dá)到可使用狀態(tài)之前，金額較大時(shí)，應(yīng)予以資本化 借：在建工程—化妝品生產(chǎn)線 12 貸：銀行存款 122．2002年2月1日租入設(shè)備時(shí)，（1）判斷是否屬于融資租賃：本次租賃屬于融資租賃，因?yàn)槌凶馊擞匈?gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（2萬(wàn)/80萬(wàn)＝%5%），因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。（2）確定融資租入設(shè)備的入帳價(jià)值 最低租賃付款額＝500*5+2＝2502（萬(wàn)元）最低租賃付款額的現(xiàn)值＝500*+2*＝（萬(wàn)元） 設(shè)備的原帳面價(jià)值2100萬(wàn)元低于最低租賃付款額的現(xiàn)值，應(yīng)以設(shè)備的原帳面價(jià)值作為融資租入設(shè)備的入帳價(jià)值 借：在建工程—化妝品生產(chǎn)線 2100 未確認(rèn)融資費(fèi)用 402 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款 2502（注：＝%，也應(yīng)確認(rèn)為融資租賃）支付第一期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付融資租賃款500 貸：銀行存款 500（3）融資租賃中發(fā)生的初始直接費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 3 貸：銀行存款 3 3．2002 年5月1日 工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí) 借：在建工程—化妝品生產(chǎn)線