【正文】 外幣借款折算差額作帳務處理（1） 本金外幣借款折算差額＝100萬美元（）＝500000元（2） 利息的外幣借款折算差額＝10000美元（）+10000美元（99） ＝5000元人民幣（3） 第四季度外幣借款折算差額＝500000+5000＝505000元人民幣（4） 第四季末作帳務處理借：在建工程 505000貸：長期借款—本金 500000 —應計利息 50003． 如果2002年會計報表在2003年4月1日報出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過三個月達到四個月，故2002年11月1日12月31日所發(fā)生的利息只能計入財務費用，即第四季度的資本化期間只有一個月，故應作為資產負債表日后事項中的調整事項處理。 重新計算第四季度利息資本化金額（1） 第四季度資本化率＝ 4%/123＝1%第四季度累計支出加權平均數＝60000001/3+20000001/3＝ （資本化期間只有一個月，資金占用的月數也只有一個月）（３）第四季度允許資本化金額＝1%＝（４）應調減資本化金額＝＝此外，對非資本化期間發(fā)生的外幣借款折算差額也只能計入財務費用中:第四季最后二個月不能進行資本化的外幣借款折算差額＝(100萬美元（）+(（）+（99)＝300000+4000＝304000元人民幣（即本金的折算差額300000元和利息的折算差額4000元,因為至10月末應計利息為（1000000美元4%/124），最后二個月的利息（100美元4%/122）） 故應從在建工程中調整到財務費用的金額 ＝利息部分+外幣借款折算差額部分 ＝+304000＝調整分錄：借：以前年度損益調整（財務費用） 貸：在建工程 借：應交稅金—應交所得稅（33%） 貸：以前年度損益調整（所得稅） 借：利潤分配—未分配利潤 貸：以前年度損益調整 借：盈余公積（15%） 貸：利潤分配—未分配利潤 （報表的調整略）點評：本題涉及到借款費用資本化中借款利息資本化金額的計算和外幣借款折算差額資本化金額的計算，同時通過日后事項，把借款費用資本化的考點與日后事項中的調整事項巧妙的聯(lián)系起來。 五、練習目的：練習長期股權投資，關聯(lián)方交易等考點A股份有限公司為上市公司（下稱A公司）于2002年1月1日用銀行存款購入B公司40%的股權，實際支付價款為3000萬元，并對B公司具有重大影響，采取權益法核算。B公司2002年1月1日所有者權益總額為8500萬元，其中股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積500萬元，未分配利潤1000萬元。A、B公司所得稅采取應付稅款法核算，所得稅率為33%，股權投資差額按10年攤銷。2002年B公司發(fā)生下列經濟業(yè)務：（1） 3月5日，B公司董事會提出2001年度利潤分配方案，提取法定盈余公積120萬元，提取法定公益金60萬元，提取任意盈余公積50萬元，分配現金股利150萬元。（2） 4月15日B公司支付現金股利。（3） 7月5日B公司接受固定資產捐贈，固定資產原值為25萬元，已提折舊5萬元，估計公允價值與凈值一致為20萬元。（4） 7月20日，B公司發(fā)現2001年11月份漏提折舊240萬元（屬于管理部門使用）已作為重大會計差錯進行了更正。（5） 8月1日B公司因使用A公司的資金支付資金使用費160萬元，但根據1年期銀行存款利率計算，資金使用費是130萬元。（6） B公司2002年實現凈利潤800萬元.。（7） 2002年12月31日，A公司對B公司的投資預計可收回金額為3500萬元。要求：1。編制B公司上述有關經濟業(yè)務的會計分錄。. 2．編制A公司上述有關投資業(yè)務的會計分錄。.答案：1． B公司會計分錄：（1） 3月5日B公司分配利潤借：利潤分配—提取法定盈余公積 120萬元 —提取法定公益金 60萬元 —提取任意盈余公積 50萬元 貸：盈余公積 230萬元借：利潤分配—應付股利 150萬元貸：應付股利 150萬元 借：利潤分配—未分配利潤 380萬元 貸：利潤分配—提取法定盈余公積 120萬元 —提取法定公益金 60萬元 —提取任意盈余公積 50萬元 —應付股利 150萬元（2） 4月15日B公司支付現金股利借：應付股利 150萬元 貸：銀行存款 150萬元（3） 7月5日B公司接受捐贈借：固定資產 20萬元貸：資本公積—接受捐贈非現金資產準備 遞延稅款（20萬元*33%） （4） 7月20日B公司作重大會計差錯更正a． 補提折舊： 借：以前年度損益調整 240萬元 貸：累計折舊 240萬元： 借：應交稅金—應交所得稅（240萬元*33%） 貸：以前年度損益調整 ，調減未分配利潤 借：利潤分配—未分配利潤 貸：以前年度損益調整 借：盈余公積（*15%） 貸：利潤分配—未分配利潤 （5） 8月1日B公司支付資金使用費借：財務費用 160萬元貸：銀行存款 160萬元（6） B公司2002年實現凈利潤a. 將所有的收入轉入本年利潤 借：主營業(yè)務收入等（未提供數據，略） 貸：本年利潤b. 將所有的費用轉入本年利潤借：本年利潤 貸：主營業(yè)務成本等（未提供數據，略）c. 將凈利潤轉入未分配利潤借：本年利潤 800萬元 貸：利潤分配—未分配利潤 800萬元2． A公司的會計分錄（1） 2002年1月1日投資時借：長期股權投資—B公司（投資成本） 3000萬元貸：銀行存款 3000萬元 借：長期股權投資—B公司（投資成本） 400萬元 貸：資本公積——股權投資準備 400萬元 （注：股權投資差額＝3000萬8500萬*40%＝ 400萬）（2） 3月5日B公司分配股利借：應收股利（150萬*40%） 60萬元貸：長期股權投資—B公司（投資成本） 60萬元（3） 4月15日收到現金股利借：銀行存款 60萬元貸：應收股利 60萬元（4） 7月5日確認B公司接受捐贈增加的權益借：長期股權投資—B公司（股權投資準備） 貸：資本公積—股權投資準備（*40%） （5） 7月20日因B公司更正以前年度重大差錯，使2002年1月1日的所有者權益減少應調整股權投資差額，沖減資本公積：借：資本公積——股權投資準備 （*40%） 貸：長期股權投資—B公司（投資成本） （6） 8月1日收到資金占用費借：銀行存款 160萬元貸：財務費用 130萬元 資本公積—關聯(lián)交易差價 30萬元 （注：超過一年期銀行存款利息部分應計入資本公積）（7） 12月31日確認B公司2002年凈利潤引起的損益調整借：長期股權投資—B公司（損益調整） 320萬元貸：投資收益 （800萬*40%） 320萬元（8） 12月31日計提減值準備2002年12月31日長期投資賬面余額＝3000+40060+++320＝（萬元）因預計可收回金額為3500萬元，：借：投資收益 貸：長期投資減值準備 點評：本題主要練習了長期股權投資權益法的核算、關聯(lián)方交易的會計處理、重大會計差錯的更正、資產負債表日后事項等考點，題目不長，但有一定深度。六、練習目的：以融資租賃為主線，串聯(lián)了借款費用、固定資產折舊和所得稅會計等考點（一）資料：西山股份有限公司（下稱西山公司）是生產化妝品的一家公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用遞延法核算，所得稅率為33%（以萬元為單位，保留小數點之后二位）。 2001年5月開始新建一生產線，預計總投資5000萬元，要求在2002年11月投產，截止至2001年12月31日止，已支付工程款800萬元。1．2001年5月1日從工商銀行借入本工程專門借款1000萬元，年利率5%，借期三年，到期一次還本付息。2002年1月1日用銀行存款支付本筆貸款擔保費12萬元（假設金額較大）。2．化妝品生產線所用的一臺關鍵設備，是從某租賃公司租入的，根據租賃合同規(guī)定：（1）起租日為2002年2月1日，租期為五年，每年支付租金500萬元，第一筆租金在起租日支付；合同到期后，租賃公司將設備以2萬元的價格轉讓給西山公司，估計此時設備的公允價值為80萬元。（2）本次租賃合同約定的利率為6%，租賃公司這臺設備的原帳面價值為2100萬元。已知五年期的（先付）；。（3）為進行本次租賃，發(fā)生律師費、差旅費等共計3萬元，已用銀行存款支付。（4）設備于起租日運抵企業(yè)，當即投入安裝；假設租入的設備占本企業(yè)固定資產30%以上。（5）融資租賃費用按直線法進行攤銷。3．2002年5月1日領用本企業(yè)產品100萬元，用于化妝品生產線。已知計稅價格為120萬元。4．2002年8月1日支付工程進度款1900萬元。5．2002年11月30日，化妝品生產線達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，轉入固定資產的總成本為5000萬元。根據會計規(guī)定，固定資產采用年數總和法計提折舊，預計使用年限5年，預計凈殘值為200萬。稅法規(guī)定按直線法計提折舊，折舊年限和預計凈殘值率相同。要求：對西山公司2002年的如下業(yè)務作出會計處理1． 2002年1月1日借入長期借款時2． 2002年2月1日租入設備，并支付租金時3． 2002年5月1日工程領用本企業(yè)產品時4． 2002年8月1日支付工程進度款時5． 對2002年全年借款利息進行會計處理6． 2002年年末對未確認融資費用進行攤銷7． 計算2002年化妝品生產線的折舊額，并指出遞延稅款年末余額？（二）答案 對西山公司2002年的經濟業(yè)務作出會計處理1．借入長期借款時 借：銀行存款 1000 貸：長期借款 (本金) 1000 專門借款發(fā)生的輔助費用，在固定資產未達到可使用狀態(tài)之前，金額較大時，應予以資本化 借：在建工程—化妝品生產線 12 貸：銀行存款 122．2002年2月1日租入設備時，（1）判斷是否屬于融資租賃：本次租賃屬于融資租賃，因為承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購價預計遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值（2萬/80萬＝%5%），因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權。（2）確定融資租入設備的入帳價值 最低租賃付款額＝500*5+2＝2502（萬元）最低租賃付款額的現值＝500*+2*＝（萬元） 設備的原帳面價值2100萬元低于最低租賃付款額的現值，應以設備的原帳面價值作為融資租入設備的入帳價值 借：在建工程—化妝品生產線 2100 未確認融資費用 402 貸：長期應付款—應付融資租賃款 2502（注：＝%，也應確認為融資租賃）支付第一期租金： 借：長期應付款—應付融資租賃款500 貸：銀行存款 500（3）融資租賃中發(fā)生的初始直接費用，計入管理費用 借：管理費用 3 貸：銀行存款 3 3．2002 年5月1日 工程領用本企業(yè)產品時 借：在建工程—化妝品生產線