【正文】 要求：對(duì)西山公司2002年的如下業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理1． 2002年1月1日借入長期借款時(shí)2． 2002年2月1日租入設(shè)備，并支付租金時(shí)3． 2002年5月1日工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)4． 2002年8月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)5． 對(duì)2002年全年借款利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理6． 2002年年末對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行攤銷7． 計(jì)算2002年化妝品生產(chǎn)線的折舊額，并指出遞延稅款年末余額？（二）答案 對(duì)西山公司2002年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理1．借入長期借款時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：長期借款 (本金) 1000 專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在固定資產(chǎn)未達(dá)到可使用狀態(tài)之前，金額較大時(shí)，應(yīng)予以資本化 借：在建工程—化妝品生產(chǎn)線 12 貸：銀行存款 122．2002年2月1日租入設(shè)備時(shí)，（1）判斷是否屬于融資租賃：本次租賃屬于融資租賃，因?yàn)槌凶馊擞匈徺I租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（2萬/80萬＝%5%），因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬。4．2002年8月1日支付工程進(jìn)度款1900萬元。3．2002年5月1日領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬元，用于化妝品生產(chǎn)線。（4）設(shè)備于起租日運(yùn)抵企業(yè)，當(dāng)即投入安裝；假設(shè)租入的設(shè)備占本企業(yè)固定資產(chǎn)30%以上。已知五年期的（先付）；。2．化妝品生產(chǎn)線所用的一臺(tái)關(guān)鍵設(shè)備，是從某租賃公司租入的，根據(jù)租賃合同規(guī)定：（1）起租日為2002年2月1日，租期為五年，每年支付租金500萬元，第一筆租金在起租日支付；合同到期后，租賃公司將設(shè)備以2萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給西山公司，估計(jì)此時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值為80萬元。1．2001年5月1日從工商銀行借入本工程專門借款1000萬元，年利率5%，借期三年，到期一次還本付息。六、練習(xí)目的：以融資租賃為主線，串聯(lián)了借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊和所得稅會(huì)計(jì)等考點(diǎn)（一）資料：西山股份有限公司（下稱西山公司）是生產(chǎn)化妝品的一家公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用遞延法核算，所得稅率為33%（以萬元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后二位）。. 2．編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。要求：1。（6） B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元.。（4） 7月20日，B公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬元（屬于管理部門使用）已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。（2） 4月15日B公司支付現(xiàn)金股利。A、B公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。 五、練習(xí)目的：練習(xí)長期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn)A股份有限公司為上市公司（下稱A公司）于2002年1月1日用銀行存款購入B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬元，并對(duì)B公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。（4） 第四季度利息資本化金額＝80000001%＝80000（元）（本季僅停工2個(gè)月，可將停工期產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本化）（5） 第四季度末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理借：在建工程 80000財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000貸：長期借款—應(yīng)計(jì)利息 900002． 對(duì)2002年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理（1） 本金的外幣借款折算差額＝100萬美元（）＝500000（元）（2） 利息的外幣借款折算差額＝10000美元（）＝0（3） 第三季度外幣借款折算差額＝本金的差額+利息的差額＝500000（元）（4） 第三季末作帳務(wù)處理借：在建工程 500000貸：長期借款—本金 500000(資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進(jìn)行資本化) 對(duì)2002年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理（1） 本金外幣借款折算差額＝100萬美元（）＝500000元（2） 利息的外幣借款折算差額＝10000美元（）+10000美元（99） ＝5000元人民幣（3） 第四季度外幣借款折算差額＝500000+5000＝505000元人民幣（4） 第四季末作帳務(wù)處理借：在建工程 505000貸：長期借款—本金 500000 —應(yīng)計(jì)利息 50003． 如果2002年會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月1日?qǐng)?bào)出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過三個(gè)月達(dá)到四個(gè)月，故2002年11月1日12月31日所發(fā)生的利息只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個(gè)月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理。 要求：1．對(duì)2002年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理； 2．對(duì)2002年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理； 3．如果2002年會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月1日?qǐng)?bào)出，對(duì)上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出處理（報(bào)表調(diào)整略）。 甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日市場(chǎng)匯率核算，公司按季進(jìn)行借款費(fèi)用處理。該工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工擾民引起糾紛被迫停工。 四、練習(xí)目的：串聯(lián)借款費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等考點(diǎn) （一） 資料：甲股份有限公司（以下稱甲公司），為建造一棟辦公樓，預(yù)計(jì)總投資2000萬元，于2002年7月1日借入一筆外幣（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。這些考點(diǎn)一般都是日常核算中較難處理的部分，要求有較強(qiáng)的基本功，同時(shí)因連貫性強(qiáng)，要求對(duì)所有考點(diǎn)都做到熟練掌握。具體調(diào)整事項(xiàng)見答案3；調(diào)整后結(jié)果見資產(chǎn)負(fù)債表（表33）和利潤及利潤分配表（表34）的調(diào)整后欄。（2）2月15日董事會(huì)對(duì)2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作出利潤分配方案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。）（7）此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易（%，即130000/2000000）借：銀行存款 130000固定資產(chǎn)——汽車1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 固定資產(chǎn)—汽車2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 庫存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）] 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1900000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（2000000*5%）100000 營業(yè)外收入 0 （注：應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）＝[1（1900000/2000000）*130000（130000/2000000*2000000*5%）]＝65006500＝0汽車1，汽車2和庫存商品的入帳價(jià)值總額為1700000元，即1900000+100000130000170000，按它們各自公允價(jià)值所占比例確定入帳價(jià)值）（8） 此事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，符合確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件借：營業(yè)外支出 2150000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2150000 基本確定從保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 500000 貸：營業(yè)外支出 500000（9） 按權(quán)益法核算對(duì)C企業(yè)的投資攤銷股權(quán)投資差額本次應(yīng)攤銷的金額＝250000/10/12*4＝借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)（股權(quán)投資差額）確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝800000*40%+400000*60%＝560000元（注：由于持股比例發(fā)生變化，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)計(jì)算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧損額為100000元）借：投資收益 560000 貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)（損益調(diào)整）560000（10） 按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤12月份發(fā)生的損益：主營業(yè)務(wù)收入＝1000000+5000000＝6000000主營業(yè)務(wù)成本＝800000+4000000＝4800000管理費(fèi)用＝財(cái)務(wù)費(fèi)用＝11700投資收益＝210000+＝營業(yè)外支出＝2150000500000＝1650000將資料中提供的1—11月的累計(jì)損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編制利潤表（見表34，調(diào)整前金額）1） 將全年收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤 2)將全年成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 營業(yè)外支出 1650000 3)計(jì)算應(yīng)交所得稅并按債務(wù)法進(jìn)行處理a 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率 ＝(利潤總額+納稅調(diào)整額)*所得稅稅率 ＝（+計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210000國庫券利息收入20000+++按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失560000)*33%＝*33%＝(元)b計(jì)算時(shí)間性差異影響額 本月發(fā)生的時(shí)間性差異如下:計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 210000元計(jì)提折舊產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 按權(quán)益法確認(rèn)投資損失產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異560000元可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝*33%＝本期所得稅費(fèi)用＝ ＝c會(huì)計(jì)分錄 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 d將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 貸：所得稅 4）將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：本年利潤 貸：利潤分配—未分配利潤 2．編制利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表12月份主要報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生額如下：1） 應(yīng)收賬款＝11700001170000+6000003800000＝32000002） 短期投資＝1515000210000+1000000＝23050003） 存貨＝800000+400000040000004000000+4000000+＝4） 長期投資＝＝5） 未交稅金＝170000+850000680000170000+100000+＝ 將上月末的月末數(shù)加上12月份的發(fā)生額,即為年末余額，編制資產(chǎn)負(fù)債表（見表33，調(diào)整前金額）。在11——20天之間付款，按1%折扣）（2） 3日接受委托銷售時(shí)： 借：受托代銷商品 4000000 貸：代銷商品款 4000000(500*800) 實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 5850000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000000(500*10000) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000 借：主營業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：受托代銷商品 4000000 開出代銷清單，收到委托方開具的增值稅專用發(fā)票： 借：代銷商品款 4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000 貸：應(yīng)付賬款 4680000（3） 5日購入股票時(shí)：借：短期投資——股票投資 1515000應(yīng)收股利 45000貸：銀行存款 1560000 25日收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 45000 貸：應(yīng)收股利 45000 31日會(huì)計(jì)期末按規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 210000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 210000（注：期末市價(jià)為150000*＝1305000元,賬面成本為1515000元，應(yīng)計(jì)提210000元跌價(jià)準(zhǔn)備）（4） 10日長期債權(quán)投資國庫券到期，收回本息時(shí)借：銀行存款 260000 貸：長期債權(quán)投資——債券投資（國庫券）（面值）200000 ——債券投資（國庫券））（應(yīng)計(jì)利息）40000