【正文】 到期日的時(shí)間段；　　　　　其他含義同上。無(wú)息票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)的賬務(wù)處理　　　　借：銀行存款（貼現(xiàn)實(shí)收金額）　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù) 帶息票據(jù)的貼現(xiàn)時(shí)賬務(wù)處理　　 企業(yè)收到帶息票據(jù)金額小于票面金額：　　　　借：銀行存款（貼現(xiàn)實(shí)收金額）　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）　　　　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　 企業(yè)收到帶息票據(jù)金額大于票面金額：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（到期利息減貼現(xiàn)息）　　　　　　　應(yīng)收票面（票據(jù)面值）票據(jù)到期，承兌人無(wú)款支付，本企業(yè)向銀行退還貼現(xiàn)款　　　　借：應(yīng)收賬款（貼現(xiàn)實(shí)收金額）　　　　　貸：銀行存款或短期借款第四節(jié)　其他應(yīng)收款的核算 一、其他應(yīng)收款核算的基本賬戶　　其他應(yīng)收款項(xiàng)核算的基本賬戶是應(yīng)收補(bǔ)貼款和其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款項(xiàng)按項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬戶。　　其他應(yīng)收款賬戶核算的內(nèi)容包括各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。該賬戶借記發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項(xiàng)，貸方登記收回的各種其他應(yīng)收款；余額在借方，表示尚未收回的各種其他應(yīng)收款?！　?yīng)收補(bǔ)貼款賬戶借記按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收補(bǔ)貼款，貸記收到的補(bǔ)貼款；余額在借方，表示尚未收到的補(bǔ)貼款。二、其他應(yīng)收款項(xiàng)的賬務(wù)處理備用金的賬務(wù)處理　　備用金是指企業(yè)報(bào)給單位內(nèi)部各職能科室用作零星開(kāi)支的備用現(xiàn)金。備用金的核算通過(guò)在其他應(yīng)收款賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶備用金進(jìn)行。備用金的基本帳務(wù)處理如下?！　?撥付備用金時(shí)：　　　　借：其他應(yīng)收款備用金　　　　　貸：銀行存款　　 核準(zhǔn)備用金的花費(fèi)時(shí)：　　　　借：費(fèi)用類(lèi)賬戶　　　　　貸：其他應(yīng)收款備用金　　 期末收回備用金時(shí)：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：其他應(yīng)收款備用金2．暫付款的賬務(wù)處理　　暫付款是指企業(yè)暫付給其他單位或個(gè)人，以后根據(jù)具體情況收回和報(bào)銷(xiāo)的款項(xiàng)。以下以差旅費(fèi)為例說(shuō)明暫付款的會(huì)計(jì)處理：　　【例1】總經(jīng)理趙大山出差預(yù)借差旅費(fèi)2 000元?！　　　〗瑁浩渌麘?yīng)收款趙大山 2 000　　　　　貸：銀行存款 　　　　　2 000　　趙大山出差歸來(lái)報(bào)賬，共開(kāi)銷(xiāo)2 100元　　　　借：管理費(fèi)用 　　　　　2 100　　　　　貸：其他應(yīng)收款趙大山 2 000　　　　　　　現(xiàn)金 　　　　　　　　1003．為職工墊付應(yīng)收款的賬務(wù)處理　　　為職工墊付應(yīng)收款，是指企業(yè)為職工代墊房租、水電費(fèi)，為其家屬墊付醫(yī)藥費(fèi)等款項(xiàng)。具體會(huì)計(jì)處理如下?！　?為職工墊付房租、水電費(fèi)時(shí)：　　　　借：其他應(yīng)收款　　　　　貸：銀行存款　　 期末從應(yīng)付工資中扣除代墊款項(xiàng)：　　　　借：應(yīng)付工資　　　　　貸：其他應(yīng)收款4．存出保證金的賬務(wù)處理 　　存出保證金是指企業(yè)租入包裝物和其他資產(chǎn)時(shí)，向?qū)Ψ街Ц兜谋ＷC金和押金等。現(xiàn)以租入包裝物為例，說(shuō)明存出保證金的賬務(wù)處理：　　【例2】隨商品購(gòu)進(jìn)租入包裝物一批，支出押金3 000元?！　　　〗瑁浩渌麘?yīng)收款存出保證金 3 000　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　3 000　　歸還租入包裝物，收回押金：　　　　借：銀行存款 　　　　　　　3 000　　　　　貸：其他應(yīng)收款存出保證金 3 000應(yīng)收租金、賠款、罰款的賬務(wù)處理　　 應(yīng)收租金的會(huì)計(jì)處理：　　　　借：其他應(yīng)收款應(yīng)收租金　　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　 　應(yīng)收賠款、罰款的會(huì)計(jì)處理：　　　　借：其他應(yīng)收款公司　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)收補(bǔ)貼款的賬務(wù)處理　　 結(jié)算應(yīng)收款補(bǔ)貼款時(shí)：　　　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　　　貸：補(bǔ)貼收入　　 收到補(bǔ)貼款時(shí)：　　　　借：銀行存款　　　　　貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款第五章 存貨核算第一節(jié) 概述 一．存貨的內(nèi)容　　存貨是指為銷(xiāo)售或耗用而儲(chǔ)存的物品。 １、存貨包括的內(nèi)容　?。保┰趲?kù)存貨：是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中儲(chǔ)存，以備出售或?yàn)樯a(chǎn)和服務(wù)所需的多種物品，如庫(kù)存商品、庫(kù)存產(chǎn)成品、庫(kù)存原材料和輔助材料等?！　。玻┰谕敬尕洠菏侵笧槌鍪刍蚬┥a(chǎn)或服務(wù)過(guò)程耗費(fèi)以外購(gòu)入的已付款或開(kāi)出商業(yè)匯票，但尚在運(yùn)輸途中的各種物品，如在途商品、材料及修理用備件等。　?。常┏鲎獯尕洠侵赋鲎獬鼋杞o外單位使用的物品，如出租的包裝物、工具用具等?！　。矗┘庸ぶ械拇尕?，是指為了出售而尚處于生產(chǎn)加工過(guò)程中的物品，如在產(chǎn)品等。２、不應(yīng)記入企業(yè)存貨范圍的內(nèi)容　　按《存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，如下項(xiàng)目不應(yīng)記入企業(yè)存貨范圍?！　。保?kù)存的依照合同開(kāi)出的發(fā)票賬單，但客戶尚未提取的庫(kù)存貨物?！　。玻?kù)存受其他單位委托代銷(xiāo)、代加工的存貨?！　。常┘s定未來(lái)購(gòu)入的存貨。３、存貨的特點(diǎn)　?。保┐尕浽诹鲃?dòng)資產(chǎn)中占具比重最大?！　。玻﹥r(jià)值一次性全部轉(zhuǎn)移于成本，并在銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)中得到補(bǔ)償。　?。常┰谏a(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于不斷耗用、銷(xiāo)售、重置之中，流動(dòng)性較強(qiáng)?！　。矗┐尕浧贩N繁多。 二、存貨的分類(lèi)　　存貨的一般分類(lèi)如下：　?。保┰牧?。原材料是指用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成，或服務(wù)于制造過(guò)程，或與在產(chǎn)品配套出售及供勞動(dòng)手段備用的各種庫(kù)存商品。具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料及燃料等。 　　２）包裝物。這是指包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲(chǔ)備和在銷(xiāo)售過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的各種容器，如桶、箱、袋、壇等?！　。常┑椭狄缀钠?。這是指使用年限較短，單位價(jià)值較低，使用時(shí)不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品?！　。矗┪屑庸げ牧?。這是指因本企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備或技術(shù)條件的限制，委托外單位進(jìn)行加工的材料?！　。担┰诋a(chǎn)品。這是指正在各個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中加工或裝配，尚未最后制造完工的產(chǎn)品?！　。叮┳灾瓢氤善?。這是指經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍要繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。　?。罚┊a(chǎn)成品。這是指已完成全部生產(chǎn)過(guò)程，經(jīng)檢驗(yàn)符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)并已驗(yàn)收入庫(kù)，可銷(xiāo)售產(chǎn)品。　?。福?kù)存商品，是指商品流通企業(yè)購(gòu)入的，隨時(shí)用來(lái)銷(xiāo)售的多種商品。第二節(jié) 存貨的計(jì)價(jià) 一、存貨計(jì)價(jià)的含義　　存貨計(jì)價(jià)，是對(duì)存貨購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的入賬價(jià)、發(fā)出價(jià)及庫(kù)存價(jià)的確定。存貨的取得方式有外購(gòu)、自制、接受投資、受贈(zèng)、盤(pán)盈等多種，確定計(jì)價(jià)的內(nèi)容也隨之不同?！　?) 外購(gòu)庫(kù)存成本包括買(mǎi)價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用及稅金?！　?) 自制或委托加工庫(kù)存的成本，包括耗用的加工前存貨的實(shí)際成本和加工成本之和，委托加工存貨還應(yīng)當(dāng)加計(jì)加工存貨往返的運(yùn)雜費(fèi)開(kāi)銷(xiāo)?！　?) 受捐贈(zèng)的存貨成本，是指其公允價(jià)值。　　4) 投資投入庫(kù)存成本，是將按照投資協(xié)議確定的價(jià)值作為實(shí)際成本?！　?) 盤(pán)盈存貨以相同或類(lèi)似存貨的重置成本作為實(shí)際成本。二、存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià)法　　這種方法又稱(chēng)分批實(shí)際計(jì)價(jià)法，是以庫(kù)存收入時(shí)的個(gè)別實(shí)際單位成本，作為該批庫(kù)存發(fā)出時(shí)的實(shí)際成本的計(jì)價(jià)方法。這種方法適用于不能互換使用的庫(kù)存或?yàn)樘囟?xiàng)目專(zhuān)門(mén)購(gòu)入或制造并單獨(dú)存放的庫(kù)存?！　。劾保菽称髽I(yè)會(huì)計(jì)明細(xì)記錄表明，1月15日發(fā)出的甲種存貨300件中，有200件是月初庫(kù)存存貨，有100件是1月10日購(gòu)入存貨；1月25日發(fā)出存貨250件，有150件是1月10日購(gòu)入存貨，100件是1月20購(gòu)入存貨。日期摘要　　　　收　　　　　入發(fā)出數(shù)量（件）結(jié)存數(shù)量（件）數(shù)量（件）單位成本（元）1．1上期結(jié)存2001．80200購(gòu)入3002．00500發(fā)出300200購(gòu)入2002．20400發(fā)出250150購(gòu)入2002．40350　　通過(guò)計(jì)算知道：　　本月發(fā)出存貨成本=200+100+150+100　　　　　　　　　　=360+200+300+220=1080（元）　　月末庫(kù)存成本=200+50+100=480+100+220=800（元）加權(quán)平均法　　這種方法是指以月初存貨數(shù)量和本月收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，于月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定發(fā)出存貨和期末存貨成本計(jì)價(jià)方法。這種方法適用于企業(yè)儲(chǔ)存在同一地點(diǎn)，性能形態(tài)相同的大量存貨的計(jì)價(jià)核算。 　　加權(quán)平均法的計(jì)算公式： 　　 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本 　期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本以上例1數(shù)據(jù)為例。 　加權(quán)平均單位成本=（200+300+200+200）/(200+300+200+200)= 　本月發(fā)出存貨成本=550=（元） 　月末結(jié)存存貨成本=350=（元）移動(dòng)平均法 　　移動(dòng)平均法是以每次取得存貨后，都計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，并將其作為發(fā)出存貨單位成本的計(jì)價(jià)方法。這種方法大都用于前后成本差異較大，而不得不采取平抑成本的企業(yè)組織存貨成本核算。 　　移動(dòng)平均法的計(jì)算公式為： 　　 發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量移動(dòng)平均單位成本 　　　結(jié)存存貨成本=結(jié)存存貨數(shù)量移動(dòng)平均單位成本以例1資料說(shuō)明問(wèn)題： 先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的庫(kù)存先發(fā)出，發(fā)出存貨按最先收進(jìn)的存貨單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。這一方法一般適用于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)受庫(kù)存影響較大。 以上述資料1為例。 本月發(fā)出存貨成本==200+100+200+50=1070(元) 月末庫(kù)存成本=150+200=810（元）后進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法是一種假定存貨后收到的先發(fā)出，對(duì)發(fā)出存貨按最近收進(jìn)的那批單價(jià)進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。這種方法在物價(jià)不斷上漲的時(shí)期，能給企業(yè)在交納所得稅帶來(lái)相應(yīng)優(yōu)惠。 以上述資料1為例。 本月發(fā)出存貨成本=300+200+50=1130(元) 月末存貨成本=200+150=750(元)三、 存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)　　計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法，是指對(duì)企業(yè)每種存貨的收入，發(fā)出和結(jié)存，都按預(yù)先確定的計(jì)劃單位成本核算。材料成本差異主要源于外購(gòu)材料的實(shí)際采購(gòu)成本與計(jì)劃成本的差異。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額稱(chēng)為超支差異；實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額稱(chēng)為節(jié)約差異。　　計(jì)算公式如下：　　　　材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本）100%　　　　發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)成本差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異　　　　期末結(jié)存材料成本差異=期末結(jié)存材料計(jì)劃成本材料成本差異　?。劾玻菽称髽I(yè)月初庫(kù)存材料的計(jì)劃成本差額為273 600元，節(jié)約差異為2 840元；本月外購(gòu)材料的計(jì)劃成本為39 200元，實(shí)際采購(gòu)成本為39 800元，超支差異為600元；自制材料的成本為12 400元，實(shí)際成本為11 388元，節(jié)約差異為1012元。本月發(fā)出存貨的計(jì)劃成本為71 600元?！　　”驹虏牧铣杀静町惵?（2 840+6001012）/（273 600+39 200+12 400）100%= 1%　　　本月發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異=71 600（1%）=716（元）　　　月末庫(kù)存材料應(yīng)留存成本差異=253 600（1%）=2536（元）　　　月末庫(kù)存材料=273 500+39 200+12 40071 600=253 600（元）第三節(jié) 商品存貨的核算 一、商品存貨核算的基本賬戶　　為核算商品存貨，一般設(shè)置商品采購(gòu)、庫(kù)存商品、商品差價(jià)、加工商品、出租商品等賬戶。商品采購(gòu) 賬戶　　該賬戶核算國(guó)內(nèi)采購(gòu)、國(guó)外進(jìn)口商品的采購(gòu)成本。其借方反映購(gòu)入商品的金額，貸方反映商品驗(yàn)收入庫(kù)的金額，余額表示在途商品的采購(gòu)成本。已驗(yàn)收入庫(kù)的商品，以該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入庫(kù)存商品賬戶借方。該賬戶一般按供貨單位、商品類(lèi)別等設(shè)置明細(xì)賬。如經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品，還應(yīng)根據(jù)需要分別按境內(nèi)商品采購(gòu)、進(jìn)口商品采購(gòu)和出口商品采購(gòu)進(jìn)行二級(jí)核算。庫(kù)存商品 賬戶　　該賬戶核算全部自有的庫(kù)存商品。其借方反映商品驗(yàn)收入庫(kù)的金額，貸方反映商品發(fā)出的金額，余額表示庫(kù)存商品的結(jié)存金額。該賬戶應(yīng)按商品種類(lèi)、名稱(chēng)、規(guī)格和存放地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬。具體的使用方法為：　　1) 采用進(jìn)價(jià)法核算的商品，應(yīng)按商品進(jìn)貨原價(jià)借記該賬戶，貸記商品采購(gòu)賬戶?！　?) 采用售價(jià)法核算的商品，按商品售價(jià)借記該賬戶，按商品進(jìn)價(jià)貸記商品采購(gòu)賬戶，商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)賬戶?！　?) 經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口商品的企業(yè)，可在該賬戶內(nèi)設(shè)“庫(kù)存進(jìn)口商品、庫(kù)存出口商品、其他庫(kù)存商品等明細(xì)賬戶或設(shè)置相應(yīng)的一級(jí)賬戶進(jìn)行核算。商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)　　該賬戶核算采用售價(jià)法核算的商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額。該賬戶貸記企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷(xiāo)售退回等增加庫(kù)存商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，借記月末分?jǐn)傄唁N(xiāo)商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)，余額反映庫(kù)存商品的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)。該賬戶按商品類(lèi)別設(shè)置明細(xì)賬。商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)的計(jì)算：　　1) 差價(jià)率計(jì)算法。　　　　進(jìn)銷(xiāo)　　“商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)”賬 　月末庫(kù)