【正文】 例占總資產(chǎn)比例需要說明的事項(xiàng)不良資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)良性資產(chǎn)合計(jì)② 安全性要注意有效訴訟時(shí)效（2年）；3年以上掛帳的列為壞帳，這是兩道警戒線。 其動(dòng)機(jī)是企業(yè)經(jīng)營者為了完成考核指標(biāo)、兌現(xiàn)效益獎(jiǎng)勵(lì)；或是主管部門為了政績；或是公司上市包裝需要；上市公司騙取再融資資格；上市公司配合二級(jí)市場(chǎng)走勢(shì)……收入包括實(shí)收部分（相應(yīng)增加銀行存款）和應(yīng)收部分（增加應(yīng)收帳款）。虛增應(yīng)收帳款的危害也是顯著的：◎ 會(huì)發(fā)生墊款納稅損失，這是永久性損失；由于虛增了收入和利潤，導(dǎo)致多交了流轉(zhuǎn)稅（增值稅、營業(yè)稅等）和所得稅；◎ 對(duì)虛假的利潤進(jìn)行分配的損失；◎ 直接后果是：虛盈實(shí)虧，藍(lán)字破產(chǎn)。因此通常要進(jìn)行離任審計(jì)，主要是給繼任者一個(gè)明白的家底，分清責(zé)任。其手段是：◎ 增加其他應(yīng)收款：即很有可能將應(yīng)收帳款歸于其他應(yīng)收款。審計(jì)者發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款大，都會(huì)審視的。這種會(huì)計(jì)處理，管理風(fēng)險(xiǎn)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小，較易造成資產(chǎn)損失。（4）2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相關(guān)的規(guī)定：必須用備抵法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。② 備抵法（謹(jǐn)慎性的）承接上例，采用備抵法，從2000年末開始計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。③ 備抵法具體提取方法自定?！?帳齡分析法：較常用◎ 賒銷金額百分比法：也主要是回顧以往，采取經(jīng)驗(yàn)值。（1）管理風(fēng)險(xiǎn)要關(guān)注其他應(yīng)收款的質(zhì)量：也可以劃分為不良資產(chǎn)、沉淀資產(chǎn)和良性資產(chǎn)。企業(yè)間借貸應(yīng)委托金融機(jī)構(gòu)貸款。將長期投資列入本科目，可以提高流動(dòng)比率，改善財(cái)務(wù)狀況。這些實(shí)際已發(fā)生的費(fèi)用，不便于核銷，只好長期掛帳。 （3）計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：比照應(yīng)收帳款處置。（1）存貨結(jié)構(gòu)① 形態(tài)結(jié)構(gòu) 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的：在途物資；庫存原材料、燃料、油料、包裝物、低值易耗品形態(tài)結(jié)構(gòu) 生產(chǎn)過程中的：在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、外購配套品 為銷售準(zhǔn)備的：產(chǎn)成品、分期收款發(fā)出商品；委托代銷商品② 質(zhì)量結(jié)構(gòu) 不良資產(chǎn)：包括超過有效期的；失去市場(chǎng)的；毀損未單獨(dú)列帳的質(zhì)量結(jié)構(gòu) 沉淀資產(chǎn)：儲(chǔ)存一年以上的，扣除不良部分的余額 良性資產(chǎn)：儲(chǔ)存一年以下的，扣除不良部分的余額應(yīng)對(duì)存貨結(jié)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)：項(xiàng)目生產(chǎn)儲(chǔ)備的生產(chǎn)過程中的銷售儲(chǔ)備的合計(jì)需要說明的事項(xiàng)不良資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例沉淀資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例良性資產(chǎn)金額占本資產(chǎn)比例占總資產(chǎn)比例合計(jì) （2）管理觀念① 對(duì)存貨成本的認(rèn)識(shí)：需要加強(qiáng)對(duì)追加成本的認(rèn)識(shí)。追加成本包括：占用資金：需要利息支出→增加財(cái)務(wù)費(fèi)用占用庫房：需要折舊費(fèi)、修理費(fèi)保管人員：需要工資、福利費(fèi)投保：需要保險(xiǎn)費(fèi) 增加管理費(fèi)用保管不善：盤虧、毀損② 管理觀念要處理好物流與資金流的關(guān)系。存 貨：占25％177。（3）存貨內(nèi)部控制制度狀況① 物資的采購、入庫、保管、發(fā)出、記賬等事項(xiàng)不得由一人完成全過程，必須分成幾個(gè)階段。財(cái)務(wù)管理是全員管理，物流管理是資金流管理的基礎(chǔ)，倉管人員必須熟悉全部工藝流程，需要懂一些高等數(shù)學(xué)（概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等，以保證合理的庫存）和經(jīng)濟(jì)管理。長期投資長期投資是指期限在1年以上（不含1年）的對(duì)外投資。（3）長期投資的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)外投資是有風(fēng)險(xiǎn)的，風(fēng)險(xiǎn)主要來源于：① 資金風(fēng)險(xiǎn)：對(duì)外投資勢(shì)必要分散原有產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營資金，并引發(fā)后續(xù)資金的不斷注入，導(dǎo)致出現(xiàn)資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)；② 被投資方虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的陷阱：被投資方常常會(huì)通過虛增收入、虛增利潤、虛增業(yè)績等方式來吸引外來投資者。通常完稅憑證的可靠程度較高；對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行認(rèn)真分析，找出矛盾或有疑問的地方，進(jìn)行質(zhì)詢。通過現(xiàn)金流量分析，印證銷售收入、利潤的可靠性或其質(zhì)量；◎從對(duì)方的開戶行來了解企業(yè)的資信狀況、資金往來情況，判別企業(yè)的經(jīng)營收入－支出情況；◎找到為對(duì)方進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所了解情況，并認(rèn)真閱讀審計(jì)報(bào)告。③投資方向的風(fēng)險(xiǎn)：企業(yè)對(duì)外投資應(yīng)考慮如下基礎(chǔ)條件：◎擬進(jìn)入的行業(yè)已有競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況，是寡頭壟斷、壟斷競(jìng)爭(zhēng)、局部壟斷還是完全競(jìng)爭(zhēng)？◎進(jìn)入該行業(yè)需要多長的時(shí)間才能與對(duì)手抗衡？◎在該時(shí)期內(nèi)，現(xiàn)有產(chǎn)業(yè)政策是否能夠延續(xù)？◎政策如發(fā)生變化，經(jīng)營是否受到致命影響？◎如果經(jīng)營受到致命影響，是否會(huì)使主業(yè)產(chǎn)生危機(jī)？◎如主業(yè)發(fā)生危機(jī)，企業(yè)是否能夠東山再起？④投資管理風(fēng)險(xiǎn)：主要體現(xiàn)在如下三個(gè)方面：◎管理難度加大：由于投資了新領(lǐng)域，導(dǎo)致管理范圍擴(kuò)大，致使管理層注意力分散；同時(shí)，由于要管理新的領(lǐng)域，而原有管理人員有可能存在能力缺陷，以致管理不到位；◎產(chǎn)權(quán)管理風(fēng)險(xiǎn)加大：目前產(chǎn)權(quán)的界定是看原始貨幣出資，而當(dāng)前對(duì)外投資合作常常涉及非貨幣形式出資，對(duì)于非貨幣形式出資政策限制較嚴(yán)格，因此有可能產(chǎn)生產(chǎn)權(quán)方面法律糾紛。（3）投資質(zhì)量分析不良資產(chǎn)：① 接收投資方破產(chǎn)、正在清算、停業(yè)整頓、被兼并② 接收投資方連續(xù)三年資不抵債沉淀資產(chǎn)：無效益（無回報(bào)）良性資產(chǎn)：扣除以上部分（4）會(huì)計(jì)政策：提取長期投資減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中將由現(xiàn)行的三行改為按新會(huì)計(jì)制度的五行。② 累計(jì)折舊：指現(xiàn)有固定資產(chǎn)的磨損價(jià)值（指貨幣形態(tài)）。（2）管理風(fēng)險(xiǎn)① 固定資產(chǎn)成新率 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)成新率＝―――――――100％ 固定資產(chǎn)原值該指標(biāo)用于：了解（固定資產(chǎn)）更新改造程度；預(yù)測(cè)更新改造規(guī)模；估計(jì)最大資金投入。企業(yè)正常的固定資產(chǎn)成新率一般為60％，也是財(cái)務(wù)管理的平均值；該指標(biāo)低于50％的企業(yè)，更新改造迫在眉睫；該指標(biāo)在50～60％區(qū)間，應(yīng)列入企業(yè)的議事日程。i＋b）/（1－i） [若i＝60％，那么x＝（＋b）/]固定資產(chǎn)質(zhì)量優(yōu)劣的國家考核標(biāo)準(zhǔn)為：固定資產(chǎn)成新率≥80％，優(yōu)；良平均為70％；全國平均水平60％；較低水平的55％；較差的≤50％。如果固定資產(chǎn)規(guī)模過大，則稅負(fù)重（主要是指增值稅）。生產(chǎn)型的增值稅由最終消費(fèi)者承擔(dān)。但目前在東北正常進(jìn)行增值稅試點(diǎn)改革，擬改為消費(fèi)型的增值稅。（4） 會(huì)計(jì)政策提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，根據(jù)實(shí)際情況，可按差額或全額提取。在建工程指正在建設(shè)中的工程成本。③ 質(zhì)量在建工程只分為不良資產(chǎn)和沉淀資產(chǎn)兩部分：不良資產(chǎn)：指因某種原因，不能形成固定資產(chǎn)的“半截子工程”（也稱“爛尾工程”。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在建工程提前結(jié)轉(zhuǎn)――提前提折舊――目的：偷稅；完工不結(jié)轉(zhuǎn)――拖延提折舊――目的；虛增利潤。都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)資料不真實(shí)；（3）在建工程內(nèi)部控制制度情況① 工程投資計(jì)劃編制人員與審批人員相分離；② 工程物資的購入、驗(yàn)收、保管、發(fā)出等業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離；③ 建立在建工程物資清查制度、工程跟蹤管理制度。待攤費(fèi)用和長期待攤費(fèi)用指已經(jīng)支出，數(shù)額較大，受益期較長，需要分期推銷的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用：攤銷期在12個(gè)月以上的費(fèi)用。無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。b、可以入帳的比例：1999年，《公司法》規(guī)定：無形資產(chǎn)不得超過注冊(cè)資本的20％；特殊規(guī)定：中外合資企業(yè)無形資產(chǎn)不得超過注冊(cè)資本的30％；高新技術(shù)企業(yè)不超過35％；IT企業(yè)無規(guī)定。② 流失③ 質(zhì)量不良資產(chǎn)：被其他新技術(shù)或?qū)＠〈?，已?jīng)喪失了盈利能力；由于市場(chǎng)變化，已經(jīng)喪失了盈利能力。（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：主要是利用攤銷期來調(diào)節(jié)攤銷額，進(jìn)而調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險(xiǎn)。 1資產(chǎn)質(zhì)量分析指標(biāo)（1）不良資產(chǎn)比例不良資產(chǎn)不良資產(chǎn)比例＝―――― 100％總資產(chǎn)不良資產(chǎn)比例一般不得超過10％（2）沉淀資產(chǎn)比例 沉淀資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)比例＝――――100％ 總資產(chǎn)沉淀資產(chǎn)比例一般不得超過15％不良資產(chǎn)比例＋沉淀資產(chǎn)比例合計(jì)不宜超過20％。（1）規(guī)模：一般要≥應(yīng)收帳款為佳（2）信用：應(yīng)將應(yīng)付賬款作為籌資的主要渠道之一。預(yù)收賬款向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)（1）管理應(yīng)注意的：“瓶頸”現(xiàn)象：再生產(chǎn)過程不平衡。注意：應(yīng)收帳款：是貨已發(fā)，款未到；預(yù)收賬款：貨未發(fā)，款已到。預(yù)計(jì)負(fù)債這是按新的會(huì)計(jì)制度增加的項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)：屬于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，加大了未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。償債能力分析方法（1）分析的主要指標(biāo)① 資產(chǎn)負(fù)債率 負(fù)債總額資產(chǎn)負(fù)債率＝―――― 100％ 資產(chǎn)總額參考指標(biāo)：理論上50％左右最好。優(yōu) ≥193％我國實(shí)際 良 ≥150％ 平均 110％ 必須預(yù)警 ≤125％③ 速動(dòng)比率 速動(dòng)資產(chǎn)速動(dòng)比率＝―――――100％ 流動(dòng)負(fù)債在我國：速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨國際上：速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－預(yù)付賬款－預(yù)付費(fèi)用（待攤費(fèi)用）參考指標(biāo)：理論上： 100％左右較理想。2 1 存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)＝――――――360（天）＝――――――100％ 存貨周轉(zhuǎn)率 銷貨成本② 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率 銷售凈收入應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率＝―――――――100％ 平均應(yīng)收帳款 1應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)天數(shù)＝―――――――360 應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率③ 流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售凈收入流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝――