【正文】 歷史成本的計量屬性。會計的記錄l 記錄—是指對資本運動過程中，經(jīng)過確認(rèn)而可以進(jìn)入會計信息系統(tǒng)處理的每項數(shù)據(jù)，運用預(yù)先設(shè)計的帳戶和有關(guān)文字及金額，按復(fù)式記帳的要求，在帳簿中加以登記。l 記錄時主要運用的會計方法有：設(shè)置帳戶、復(fù)式記帳、填制憑證和登記帳簿等。l ◆財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表、財務(wù)報表附注和財務(wù)情況說明書。也是會計工作的最終成果。l 會計四個基本程序及所運用的方法，用圖表表示參見教材P38圖表17。l 手寫簿記和報告系統(tǒng)—手工會計l 電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)—會計電算化第二章 設(shè)置帳戶與復(fù)式記帳l 會計核算的專門方法有：設(shè)置帳戶、填制和審核憑證、成本計算、復(fù)式記帳、登記帳簿、編制報表、財產(chǎn)清查等。l 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 —會計 恒等式 （1）l 所有者權(quán)益=資產(chǎn)－負(fù)債=凈資產(chǎn) （2）l 收入－費用=利潤 （3）l 資產(chǎn)+（收入－費用）=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤 （4）l 舉例：P5357二、設(shè)置帳戶l 設(shè)置帳戶的作用l 設(shè)置帳戶是復(fù)式簿記系統(tǒng)的一個專門方法。但現(xiàn)在往往通用。l 事項—指主體內(nèi)部發(fā)生的各種經(jīng)濟活動。l ◆設(shè)置帳戶的作用：l （1）是把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為初始信息的必要手段。因為帳戶可以把單個的、大量重復(fù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸并、匯總、整理和加工，使之井然有序。l （2）要能密切配合和滿足編制會計報表的要求，從而滿足決策與管理的需要。l 財務(wù)報告的目標(biāo)以及所應(yīng)揭示的信息，基本上決定應(yīng)設(shè)置帳戶的數(shù)量和內(nèi)容。l 比如，特殊行業(yè)設(shè)置帳戶時，可保持一定的靈活性。l ◆因此，每個帳戶都有兩個部位：一個用于登記增加額，另一個用于登記減少額。l ◆為了講課的方便，帳戶結(jié)構(gòu)往往采用簡化的“T”形結(jié)構(gòu)。l 實際工作中，通常采用“三欄式”，見P64圖22。l 資產(chǎn)類帳戶：l 負(fù)債類帳戶：l 所有者權(quán)益類帳戶：l 收入類帳戶：l 費用類帳戶： （2）本期發(fā)生額、期初余額、期末余額及其計算l ◆本期發(fā)生額：l 記入借方和貸方的增加數(shù)或減少數(shù)，統(tǒng)稱為本期發(fā)生額，包括本期借方發(fā)生額、本期貸方發(fā)生額。P68三、復(fù)式記帳l 復(fù)式記帳原理l 每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)要求同時在兩個（或兩個以上）相互聯(lián)系的帳戶以相等的金額進(jìn)行記錄，相互聯(lián)系地反映資本運動的來蹤去跡。l （2）動用銀行存款150000元，購買一批原材料。l 舉例：P8393第三章 會計憑證與帳簿l 帳戶和復(fù)式記帳的相互結(jié)合，代表復(fù)式簿記系統(tǒng)的本質(zhì)，而復(fù)式簿記系統(tǒng)的運行則需要借助一定的工具或載體。l 憑證決定了哪些數(shù)據(jù)可以進(jìn)入會計系統(tǒng)、哪些數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會計系統(tǒng)；所有進(jìn)入會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)都要通過帳簿歸集、匯總，并最后體現(xiàn)到財務(wù)報表中。會計憑證的作用l （1）通過填制會計憑證，可以全面記錄企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，為登記帳簿提供必要的依據(jù)，同時為會計檢查和會計分析提供具有法律效力的根據(jù)。l （3）通過填制和審核會計憑證，可以嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟責(zé)任制，發(fā)生問題也便于查清責(zé)任，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的分工協(xié)作。會計憑證的種類l 會計憑證按其填制的程序和用途可分為原始憑證和記帳憑證。l ◆種類：l ①原始憑證按其來源的不同，分為自制憑證和外來憑證。l 外來憑證：如購貨時取得的“發(fā)票”。分別如：“發(fā)票”、“限額領(lǐng)料單”、“發(fā)料匯總表”或“工資匯總表”等。（2）記帳憑證l ◆定義：記帳憑證是由會計部門根據(jù)已審核原始憑證編制、載有會計分錄、直接據(jù)以登記帳簿的書面文件。l 第二步：編制記帳憑證，作成會計分錄。l ◆種類：①通用格式：記帳憑證。l 格式見教材P122會計憑證的填制和審核l （1）原始憑證的要素與審核l ◆要素：l ①名稱：體現(xiàn)該憑證所代表的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類型。l ②填制的日期：應(yīng)該是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期。準(zhǔn)確地反映雙方的經(jīng)濟責(zé)任。l ④經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容：一般可通過摘要欄加以明確。l ⑥有關(guān)經(jīng)辦人員的簽名、蓋章：目的是明確有關(guān)人員的具體責(zé)任。l 實質(zhì)上審核：經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，是否合法、合理。l ②經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明和所附原始憑證張數(shù)。l ③會計分錄。這是記帳憑證的主體部分。明確各人應(yīng)付的責(zé)任。二、會計帳簿l 定義：帳簿是由一定格式、相互聯(lián)結(jié)的帳頁組成，以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍。l （2）是發(fā)揮會計監(jiān)督職能的重要手段。l （3）為編制會計報表提供依據(jù)。l （1）按用途可分為：序時帳簿、分類帳簿和備查帳簿。l 分類帳簿：總分類帳簿、明細(xì)分類帳簿。l （2）按外表形式可分為：訂本式帳簿、活頁式帳簿、卡片式帳簿。l 活頁式：固定資產(chǎn)明細(xì)帳、材料明細(xì)帳等。帳簿的設(shè)置和登記l （1）日記帳的設(shè)置和登記l ◆設(shè)置：現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳。參見教材P133。應(yīng)做到：逐日逐筆順序登記，日清月結(jié)。格式：三欄式。l （3）明細(xì)分類帳簿的設(shè)置和登記l 明細(xì)分類帳是總分類帳簿的必要補充。l ◆設(shè)置：一般采用活頁式帳簿，有時也采用卡片式帳簿。l ●三欄式：與總分類帳相同。l ●數(shù)量金額式：借、貸、余三欄分別設(shè)置數(shù)量、單價、金額三小欄。帳簿的使用和登記規(guī)則l ◆帳簿啟用規(guī)則l （1）應(yīng)在帳簿扉頁上載明：帳簿名稱、單位名稱、帳簿編號、帳簿冊數(shù)、帳簿共計頁數(shù)、啟用日期、記帳人員、主管人員等，并加蓋公章；l （2）中途更換記帳人員，需要在交接記錄中登記并簽章，同時，須有會計主管人員監(jiān)交并簽章。l （2）記帳時必須以藍(lán)、黑墨水書寫，不能使用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在畫線、改錯和沖帳時使用。l （4）帳簿記錄發(fā)生錯誤時，不能刮檫、挖補、涂抹或用褪色墨水更改字跡，應(yīng)采用規(guī)定的方法加以更正。即結(jié)帳前，發(fā)現(xiàn)帳簿記錄有誤，但記帳憑證正確。l （2）紅字更正法l ◆記帳后發(fā)現(xiàn)記帳憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目有誤或科目和金額同時出現(xiàn)差錯時，可用紅字更正法予以更正。l 舉例：P139l （3）補充登記法l ◆記帳憑證科目正確，金額錯誤，且錯誤金額小于正確的金額，已過帳。即按正確金額與原來所填金額之差作為分錄的金額，用藍(lán)字編制一張與原憑證上應(yīng)借應(yīng)貸帳戶完全相同的記帳憑證，過入有關(guān)帳簿。l （3）編制結(jié)帳分錄，并登記入帳。然后，將期末余額結(jié)轉(zhuǎn)下期，作為下一個會計期間的期初余額。三、會計記帳程序l 記帳程序是指根據(jù)記帳憑證登記帳簿的程序。l 著重介紹記帳憑證記帳程序和科目匯總表記帳程序。l 圖示見教材P143。l 特點：根據(jù)記帳憑證直接逐筆地登記總帳。l 缺點：總帳要逐筆登記，記帳工作繁重。l 舉例：P144147第四章 會計循環(huán)l 一個完整的會計循環(huán)包括下面幾個基本步驟:l 設(shè)置帳戶，編制記帳憑證：對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，按復(fù)式記帳原理編制記帳憑證；l 過帳：將記帳憑證內(nèi)的會計分錄按一定程序分別過入總分類帳和相應(yīng)的明細(xì)分類帳、日記帳；l 試算平衡：根據(jù)分類帳中的各帳戶資料，進(jìn)行試算平衡；l 帳項調(diào)整：期末對應(yīng)調(diào)整事項，按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求作出調(diào)整分錄，并過入相應(yīng)的分類帳；l 結(jié)帳：在月末編制結(jié)帳分錄，將各臨時性帳戶的余額轉(zhuǎn)入到永久性帳戶，以便能進(jìn)行下一個會計程序的工作。永久性帳戶是指那些能體現(xiàn)到最終的資產(chǎn)負(fù)債表中去的帳戶。l 編制會計報表。一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與帳項調(diào)整l 權(quán)責(zé)發(fā)生制：是會計確認(rèn)的重要時間基礎(chǔ)。l ◆權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利是否形成和責(zé)任是否發(fā)生為依據(jù)確認(rèn)收入和費用。目前企業(yè)會計實務(wù)中主要采用這一基礎(chǔ)。即：收到現(xiàn)金就確認(rèn)為收入，付出現(xiàn)金則形成費用。l ◆舉例：企業(yè)于2001年7月出租一臺設(shè)備，租期半年，2002年1月收到租金。l 權(quán)責(zé)發(fā)生制：2001年確認(rèn)全部租金收入，2002年1月不再確認(rèn)收入。調(diào)整帳項一般通過編制帳項調(diào)整分錄進(jìn)行。如：應(yīng)收租金、應(yīng)計利息收入。這些費用上的現(xiàn)金支付行為。如：應(yīng)付勞務(wù)費、應(yīng)計利息。舉例：P170l （3）預(yù)收收入：是指已經(jīng)收到現(xiàn)金，但尚未交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)的收入。舉例：P171172l （4）預(yù)付費用：支付在先、受益在后的費用，就是預(yù)付費用。收益期限在一年之內(nèi)的項目，習(xí)慣上稱其為“待攤費用”；支付與受益的期限長于一年的，屬于資本性支出，應(yīng)按其可能受益年限分?jǐn)?，如固定資產(chǎn)支出，其攤銷稱為折舊。l ◆第一次：是在對本期所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)作出會計分錄并據(jù)以入帳后，稱為調(diào)整前試算；l ◆第二次：是在編制調(diào)整分錄并登記到相應(yīng)的帳戶中去后，稱為調(diào)整后試算；l ◆第三次：在結(jié)清所有暫記性帳戶后。l 舉例：P175183l 基本財務(wù)報表的編制l （1）利潤表l （2）資產(chǎn)負(fù)債表三、結(jié)帳與會計循環(huán)的結(jié)束l 結(jié)帳：作為一種程序，僅指結(jié)計出本期發(fā)生額和期末余額的工作。l 結(jié)帳有時是指： （1）為在會計期末結(jié)平所有暫記性（臨時性）帳戶而作的結(jié)帳分錄；（2）在結(jié)帳分錄全部過帳的基礎(chǔ)上，結(jié)計出期末余額，并轉(zhuǎn)入下期。而為了結(jié)平這些暫記性帳戶，必須作出相應(yīng)的會計分錄。l 分錄式樣見P188。年末，肯定要用此法。年度內(nèi)一般可采用“表結(jié)法”。l 根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄：P196199。l 編制工作底稿：P211212。第五章 財務(wù)報表 l 通常講的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，以下分節(jié)介紹。用形象的說法來表達(dá)，資產(chǎn)負(fù)債表是某個時點對企業(yè)財務(wù)狀況的拍照。l 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用l 資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)對外提供的主要報表之一。這些決策均需要預(yù)測企業(yè)現(xiàn)金流量的金額、時間、及不確定性，而企業(yè)的現(xiàn)金流量又取決于其所擁有的資源大小及其運用情形，以及對資源的請求權(quán)。資產(chǎn)負(fù)債表主要具有下列的各項功能： 一、資產(chǎn)負(fù)債表的作用 （一）反映企業(yè)的經(jīng)濟資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) （二）幫助評估企業(yè)的經(jīng)營績效 （三）有助于評估企業(yè)的變現(xiàn)能力及財務(wù)彈性l ◆ 變現(xiàn)能力是指企業(yè)把資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的能力。通過資產(chǎn)的構(gòu)成項目及其相對比例，企業(yè)的變現(xiàn)能力就能得到反映。l ◆ 財務(wù)彈性是企業(yè)運用財務(wù)資源以應(yīng)對環(huán)境變動的能力，即由于突發(fā)的現(xiàn)金需求的增加（如新的投資機會）或現(xiàn)金流入的減少（如營業(yè)情況的惡化），而采取有效行動以改變企業(yè)現(xiàn)金流量的金額及時間的能力。企業(yè)的財務(wù)彈性越好，破產(chǎn)的概率也越低。資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資源分配情況及對資源的請求權(quán)，有助于對企業(yè)財務(wù)彈性的評估。 l （二）資產(chǎn)負(fù)債表未能報告部分有價值的經(jīng)濟資源 l 由于資產(chǎn)負(fù)債表中僅包括能加以數(shù)量化并以貨幣表達(dá)的經(jīng)濟資源，許多有價值的經(jīng)濟資源均被排除在外。這些信息對于企業(yè)獲利能力的評估也是很有幫助的，但是因為未在資產(chǎn)負(fù)債表中加以表達(dá)，所以使得資產(chǎn)負(fù)債表的功能受到限制。l 資產(chǎn)負(fù)債表中部分科目的計價，需要依據(jù)主觀的判斷及估計，例如：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計提的比例、存貨的變現(xiàn)性、固定資產(chǎn)的耐用年限及殘值等。資產(chǎn)負(fù)債表所提供信息的質(zhì)量必然受到這些人為判斷和估計是否準(zhǔn)確的影響。l （一）賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表l 賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表就是遵循“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的會計等式，按照“T”型賬戶的結(jié)構(gòu)，將各項資產(chǎn)列示于左方，而各項負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）則列示于右方，雙方的總金額保持相等；左方的資產(chǎn)一般按其流動性（變現(xiàn)能力）的大小依次排列；右方則將負(fù)債列示于所有者權(quán)益之前，其中負(fù)債又按償還期的長短排列：流動負(fù)債在前，長期負(fù)債后。我國采用此種格式。（二）報告式資產(chǎn)負(fù)債表l 根據(jù)所依據(jù)的會計等式的不同，報告式資產(chǎn)負(fù)債表可以分為兩種形式。這一形式的報告式“簡縮資產(chǎn)負(fù)債表”可見表5－2l ◆第二種形式的報告式資產(chǎn)負(fù)債表，以垂直排列的形式，先列資產(chǎn)，再列負(fù)債，最后列示相當(dāng)于企業(yè)凈值的所有者權(quán)益，所依據(jù)的會計等式是“資產(chǎn)－負(fù)債＝所有者權(quán)益”。這一形式的報告式資產(chǎn)負(fù)債表體現(xiàn)了“所有者權(quán)益理論”：企業(yè)的全部資產(chǎn)應(yīng)該首先用于抵償各項負(fù)債，清償全部負(fù)債之后的剩余部分亦即企業(yè)凈值，才為所有者所擁有。（三）財務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表 l 財務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表為美國的一些企業(yè)所創(chuàng)用，是在第二種形式的報告式資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一種形式。l 財務(wù)狀況式資產(chǎn)負(fù)債表也按垂直形式編制，表內(nèi)各項目之間的關(guān)系和順序如下：l ◆流動資產(chǎn)－流動負(fù)債＝營運資金l ◆營運資金＋非流動資產(chǎn)＝長期資金l ◆長期資金－長期負(fù)債＝所有者權(quán)益l 財務(wù)狀況式“簡縮資產(chǎn)負(fù)債表”可見表5－4四、資產(chǎn)負(fù)債表的項目分類及說明 l 資產(chǎn)負(fù)債表列舉了一個企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表的三要素。l 2．“短期投資”項目，反映性質(zhì)上能夠隨時變現(xiàn)而持有時間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。l 4．“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而收到票據(jù)所形成的債權(quán)，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 （一）資產(chǎn)及其分類 l 6．“應(yīng)收利息”項目，反映企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息?！邦A(yù)收賬款”科目所屬有關(guān)明細(xì)科目有借方余額的，也應(yīng)包括在本項目內(nèi)。l 8．“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨方的貨款（預(yù)付貨款）和企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給施工單位的工程款和備料款（預(yù)付工程款）。l 9．“應(yīng)收補貼款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定應(yīng)收的各種補貼款（包括應(yīng)退的增殖稅等）。l 11．“存貨”項目，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或為生產(chǎn)過程中消耗而持有，或為銷售而處于生產(chǎn)過程中的各種資產(chǎn)，包括原材料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、委托代銷商品、受托代銷商品、分期