【正文】 營成果，在向國內(nèi)報送會計報表時，應(yīng)當折合人民幣，反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。根據(jù)《企業(yè)會計準則》，我國會計核算的一般原則包括１２項，這些會計核算的一般原則是我國的會計核算工作應(yīng)遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。 我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質(zhì)量要求；三是會計要素確認計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應(yīng)當真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。三是會計核算應(yīng)當具有可檢驗性，也就是具有可驗證性的特征。 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法，強調(diào)的是橫向比較，一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，強調(diào)的是縱向比較。 （二）會計信息質(zhì)量要求 相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。所謂及時收集會計信息，就是要求在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，會計人員要及時收集整理各種原始單據(jù)。三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。 （三）會計要素確認計量要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指收入和費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應(yīng)作為當期的收入和費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實際發(fā)生和影響期間來確認收入和費用。 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成果、費用應(yīng)當相互配合。 堅持配比原則，使各會計期間內(nèi)的各項收入與相關(guān)的費用在同一期間內(nèi)相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。所謂歷史成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其他等價物。按照歷史成本原則進行核算，有助于各項資產(chǎn)、負債項目確認、計量結(jié)果的檢查與控制；同時按照歷史成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎(chǔ)上，能夠促使會計核算與會計信息的真實可靠。 所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關(guān)，而且與其他會計期間的收入相關(guān)，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。對收益性支出，如銷售費用、財務(wù)費用等，計列于損益表，直接從當期實現(xiàn)的收入中補償。 （四）會計修訂性慣例的要求 謹慎性原則要求對某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權(quán)益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務(wù)中的作用 會計報表是綜合反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和利潤分配情況、現(xiàn)金流量及其變動情況的重要書面文件，是銀行判斷企業(yè)綜合財務(wù)狀況、盈利能力、支付和償債能力的主要依據(jù)，對于銀行開展信貸業(yè)務(wù)有著十分重要的作用。 （一）在貸前調(diào)查和貸款決策中的作用 在《貸款通則》規(guī)定借款人向銀行申請貸款必須提交的資料中，企業(yè)財務(wù)報表是一項重要的內(nèi)容?？梢姡瑫媹蟊碓阢y行貸前調(diào)查和貸款決策工作中發(fā)揮著十分重要的作用。會計報表作為一種載體在貸款管理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員可以通過會計報表了解企業(yè)的資金流動情況，了解企業(yè)對信貸資金的使用情況，分析有無挪用信貸資金的現(xiàn)象等?？梢姡瑫媹蟊碓谛刨J管理中發(fā)揮著重要作用。貸款后評價的主要內(nèi)容，如借款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、貸款項目財務(wù)效益評價等都必須借助企業(yè)會計報表才能完成。 二、信貸業(yè)務(wù)對企業(yè)提供的會計報表的要求 從貸款申請的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務(wù)過程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個時期的會計報表。會計報表只有全面反映企業(yè)的財務(wù)情況，提供完整的會計信息資料，才能滿足信貸業(yè)務(wù)中對企業(yè)進行分析、判斷和經(jīng)營決策的需要。企業(yè)某些重要的會計事項，應(yīng)當在會計報表附注中進行說明。 （二）對企業(yè)提供會計報表真實準確性的要求 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息基礎(chǔ)上進行的，如果據(jù)以分析的會計信息不能達到客觀公正、真實準確，分析的結(jié)果就不可能正確，只能將評價和決策引入歧途。信貸人員可以在審查企業(yè)會計報表時從這幾個方面判斷其真實準確性。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的經(jīng)營活動在可以預(yù)見的未來不會被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標和經(jīng)營方針無限期地持續(xù)下去。信貸業(yè)務(wù)中要求企業(yè)在內(nèi)部核算上遵循持續(xù)經(jīng)營這一前提的基礎(chǔ)上，向銀行報送的會計報表在時間上應(yīng)具有連續(xù)性。 三、銀行對企業(yè)會計報表管理的要求 銀行應(yīng)對獲得的企業(yè)會計報表妥善保管，充分利用。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會計報表是除對股東、債權(quán)人、銀行、稅務(wù)、有關(guān)政府部門等，對外保密的資料。有條件的可實行檔案專人保管、借閱登記等制度。它是企業(yè)對日常會計工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行整理濃縮后，按照一定的分類標準和順序，根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系編制而成的。 資產(chǎn)負債表能夠提供資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。表２—１是資產(chǎn)負債表的一般格式，表２－２是Ｈ電器股份有限公司1996年１２月３１日的資產(chǎn)負債表。通過資產(chǎn)負債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負債表提供的企業(yè)負債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負債表還能提供進行財務(wù)分析的基本資料，了解企業(yè)的償債能力。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認識。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地、正常地進行，資金運動在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時地流入流出，會計報表是建立在會計期間假設(shè)基礎(chǔ)上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會計期間，為了反映企業(yè)在某一時點上形成的資金存量，而設(shè)置了資產(chǎn)負債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時點全部資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。我國《企業(yè)會計準則》把企業(yè)會計核算的對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項基本要素，其中資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益三個要素為一組，構(gòu)成了資產(chǎn)負債表。表２—１編制單位： ______年___月___日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款應(yīng)收補貼款其他應(yīng)收款存貨待攤費用待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內(nèi)到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項：遞逢稅款借項 資產(chǎn)合計123456789101112131420212425262728293536374041`4250流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費未交稅金未付利潤其他未交款預(yù)提費用一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債流動負債合計長期負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負債其中：住房周轉(zhuǎn)金長期負債合計遞延稅項遞延稅款貸項 負債合計所有者權(quán)益：實收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤 所有者權(quán)益合計負債及所有者權(quán)益總計51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補充資料: 。 。 。表2—21996年12月31日編報單位:H電器股份有限公司 單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款減：壞賬準備應(yīng)收賬款凈額預(yù)付賬款其他應(yīng)收款待攤費用存 貨其他流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損失一年內(nèi)到期長期債券投資流動資產(chǎn)合計長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計專項工程 專項工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計流動負債短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付福利費未交稅金未付股利其他應(yīng)付款其他未交款預(yù)提費用其他流動負債一年內(nèi)到期長期負債流動負債合計長期負債長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項遞延稅款貨項負債合計股東權(quán)益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分利潤股東權(quán)益合計負債及股東權(quán)益合計4926．024255．301460．81350．00300．00300．001982．916545．949510/712332．841400．001400．002289．78 補充資料:已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 融資租入固定資產(chǎn)原值 元公司負債人: 編制人: 編制日期:
（三）資產(chǎn)負債表是對過去經(jīng)濟活動的記錄和反映。資產(chǎn)負債表是會計報表中重要的一張報表，因此也具備這一特性。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟資源，這種經(jīng)濟資源必須具有使用價值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。企業(yè)擁有即所有權(quán)歸屬企業(yè)。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計量。 第四、資產(chǎn)可以是有形與無形的。 在資產(chǎn)負債表中，把資產(chǎn)按照流動性劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表中，流動資產(chǎn)項目包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、待攤費用等項。其中，銀行結(jié)算戶存款是指企業(yè)存放在當?shù)亻_戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，都是在“其他貨幣資金”科目下核算的款項。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流動資產(chǎn)中必須保有一定比例。對貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個報告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。銀行存款對賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結(jié)算量，從一個側(cè)面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對防范貸款風(fēng)險可起到一定作用。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中暫時閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價證券或進行其他投資，以獲取較高收益，當企業(yè)需要資金時，再把這些有價證券或投資售出，及時收回貨幣資金。 企業(yè)短期投資購入的有價證券，在會計核算上是按取得時的實際成本入賬的，其成本包括買價、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關(guān)各項費用。對購入短期債券時已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為應(yīng)收利息處理。通常有三種計價方法：成本法、市價法、成本與市價孰低法。而《股份有限公司會計制度》規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價孰低法計價。當期末短期投資成本高于市價時，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價準備”。此時，信貸人員有必要深入了解短期投資的內(nèi)容、種類、市場價格，分析短期投資的賬面價值與市場價格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或?qū)㈤L期投資核算到短期投資中去的可能，以判斷企業(yè)有否人為