【正文】 借：所得稅 遞延稅款 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 d將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 4）將本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn) 借：本年利潤(rùn) 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 2．編制利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表和資產(chǎn)負(fù)債表12月份主要報(bào)表項(xiàng)目發(fā)生額如下：1） 應(yīng)收賬款＝11700001170000+6000003800000＝32000002） 短期投資＝1515000210000+1000000＝23050003） 存貨＝800000+400000040000004000000+4000000+＝4） 長(zhǎng)期投資＝＝5） 未交稅金＝170000+850000680000170000+100000+＝ 將上月末的月末數(shù)加上12月份的發(fā)生額,即為年末余額，編制資產(chǎn)負(fù)債表（見(jiàn)表33，調(diào)整前金額）。具體調(diào)整事項(xiàng)見(jiàn)答案3；調(diào)整后結(jié)果見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表（表33）和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表（表34）的調(diào)整后欄。 四、練習(xí)目的：串聯(lián)借款費(fèi)用，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等考點(diǎn) （一） 資料：甲股份有限公司（以下稱甲公司），為建造一棟辦公樓，預(yù)計(jì)總投資2000萬(wàn)元，于2002年7月1日借入一筆外幣（美元）借款，借入的本金1000000美元，年利率4%，二年期，到期一次還本付息。 甲公司的記帳本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日市場(chǎng)匯率核算，公司按季進(jìn)行借款費(fèi)用處理。（4） 第四季度利息資本化金額＝80000001%＝80000（元）（本季僅停工2個(gè)月，可將停工期產(chǎn)生的利息進(jìn)行資本化）（5） 第四季度末進(jìn)行利息的帳務(wù)處理借：在建工程 80000財(cái)務(wù)費(fèi)用 10000貸：長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息 900002． 對(duì)2002年第三季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理（1） 本金的外幣借款折算差額＝100萬(wàn)美元（）＝500000（元）（2） 利息的外幣借款折算差額＝10000美元（）＝0（3） 第三季度外幣借款折算差額＝本金的差額+利息的差額＝500000（元）（4） 第三季末作帳務(wù)處理借：在建工程 500000貸：長(zhǎng)期借款—本金 500000(資本化期間產(chǎn)生的外幣借款折算差額全部進(jìn)行資本化) 對(duì)2002年第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理（1） 本金外幣借款折算差額＝100萬(wàn)美元（）＝500000元（2） 利息的外幣借款折算差額＝10000美元（）+10000美元（99） ＝5000元人民幣（3） 第四季度外幣借款折算差額＝500000+5000＝505000元人民幣（4） 第四季末作帳務(wù)處理借：在建工程 505000貸：長(zhǎng)期借款—本金 500000 —應(yīng)計(jì)利息 50003． 如果2002年會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月1日?qǐng)?bào)出，已知非正常停工期間已連續(xù)超過(guò)三個(gè)月達(dá)到四個(gè)月，故2002年11月1日12月31日所發(fā)生的利息只能計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，即第四季度的資本化期間只有一個(gè)月，故應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)處理。A、B公司所得稅采取應(yīng)付稅款法核算，所得稅率為33%，股權(quán)投資差額按10年攤銷。（4） 7月20日，B公司發(fā)現(xiàn)2001年11月份漏提折舊240萬(wàn)元（屬于管理部門(mén)使用）已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。要求：1。六、練習(xí)目的：以融資租賃為主線，串聯(lián)了借款費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊和所得稅會(huì)計(jì)等考點(diǎn)（一）資料：西山股份有限公司（下稱西山公司）是生產(chǎn)化妝品的一家公司，為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，所得稅采用遞延法核算，所得稅率為33%（以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后二位）。2．化妝品生產(chǎn)線所用的一臺(tái)關(guān)鍵設(shè)備，是從某租賃公司租入的，根據(jù)租賃合同規(guī)定：（1）起租日為2002年2月1日，租期為五年，每年支付租金500萬(wàn)元，第一筆租金在起租日支付；合同到期后，租賃公司將設(shè)備以2萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給西山公司，估計(jì)此時(shí)設(shè)備的公允價(jià)值為80萬(wàn)元。（4）設(shè)備于起租日運(yùn)抵企業(yè)，當(dāng)即投入安裝；假設(shè)租入的設(shè)備占本企業(yè)固定資產(chǎn)30%以上。4．2002年8月1日支付工程進(jìn)度款1900萬(wàn)元。要求：對(duì)西山公司2002年的如下業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理1． 2002年1月1日借入長(zhǎng)期借款時(shí)2． 2002年2月1日租入設(shè)備，并支付租金時(shí)3． 2002年5月1日工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品時(shí)4． 2002年8月1日支付工程進(jìn)度款時(shí)5． 對(duì)2002年全年借款利息進(jìn)行會(huì)計(jì)處理6． 2002年年末對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行攤銷7． 計(jì)算2002年化妝品生產(chǎn)線的折舊額，并指出遞延稅款年末余額？（二）答案 對(duì)西山公司2002年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出會(huì)計(jì)處理1．借入長(zhǎng)期借款時(shí) 借：銀行存款 1000 貸：長(zhǎng)期借款 (本金) 1000 專門(mén)借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在固定資產(chǎn)未達(dá)到可使用狀態(tài)之前，金額較大時(shí)，應(yīng)予以資本化 借：在建工程—化妝品生產(chǎn)線 12 貸：銀行存款 122．2002年2月1日租入設(shè)備時(shí)，（1）判斷是否屬于融資租賃：本次租賃屬于融資租賃，因?yàn)槌凶馊擞匈?gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（2萬(wàn)/80萬(wàn)＝%5%），因而在租賃開(kāi)始日就可以合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定，固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)。3．2002年5月1日領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元，用于化妝品生產(chǎn)線。已知五年期的（先付）；。1．2001年5月1日從工商銀行借入本工程專門(mén)借款1000萬(wàn)元，年利率5%，借期三年，到期一次還本付息。. 2．編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（6） B公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元.。（2） 4月15日B公司支付現(xiàn)金股利。 五、練習(xí)目的：練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資，關(guān)聯(lián)方交易等考點(diǎn)A股份有限公司為上市公司（下稱A公司）于2002年1月1日用銀行存款購(gòu)入B公司40%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3000萬(wàn)元，并對(duì)B公司具有重大影響，采取權(quán)益法核算。 要求：1．對(duì)2002年第三季度、第四季度借款利息作帳務(wù)處理； 2．對(duì)2002年第三季度、第四季度外幣借款折算差額作帳務(wù)處理； 3．如果2002年會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月1日?qǐng)?bào)出，對(duì)上述會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出處理（報(bào)表調(diào)整略）。該工程在2002年11月1日至2003年3月1日因施工擾民引起糾紛被迫停工。這些考點(diǎn)一般都是日常核算中較難處理的部分，要求有較強(qiáng)的基本功，同時(shí)因連貫性強(qiáng)，要求對(duì)所有考點(diǎn)都做到熟練掌握。（2）2月15日董事會(huì)對(duì)2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作出利潤(rùn)分配方案，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。在11——20天之間付款，按1%折扣）（2） 3日接受委托銷售時(shí)： 借：受托代銷商品 4000000 貸：代銷商品款 4000000(500*800) 實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)： 借：銀行存款 5850000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000000(500*10000) 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：受托代銷商品 4000000 開(kāi)出代銷清單，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票： 借：代銷商品款 4000000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680000 貸：應(yīng)付賬款 4680000（3） 5日購(gòu)入股票時(shí)：借：短期投資——股票投資 1515000應(yīng)收股利 45000貸：銀行存款 1560000 25日收到現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 45000 貸：應(yīng)收股利 45000 31日會(huì)計(jì)期末按規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 210000 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 210000（注：期末市價(jià)為150000*＝1305000元,賬面成本為1515000元，應(yīng)計(jì)提210000元跌價(jià)準(zhǔn)備）（4） 10日長(zhǎng)期債權(quán)投資國(guó)庫(kù)券到期，收回本息時(shí)借：銀行存款 260000 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（國(guó)庫(kù)券）（面值）200000 ——債券投資（國(guó)庫(kù)券））（應(yīng)計(jì)利息）40000 投資收益 20000（5） 計(jì)提折舊 按年數(shù)總和法，第一年每月應(yīng)計(jì)提的折舊額＝[（7800000*97%）*8/36]/12＝ 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊 （注：稅收按直線法每月折舊額為（7800000*97%）/（8*12）＝，）（6） 此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于債務(wù)重組，在債務(wù)重組日，京華公司賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 300000 短期投資 1000000 無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)1900000 壞賬準(zhǔn)備 600000 貸：應(yīng)收賬款 3800000（注：由于重組協(xié)議中明確規(guī)定了股票以1000000元作價(jià)，京華公司應(yīng)以規(guī)定的價(jià)值入帳。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出，根據(jù)規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)入帳，并采用直線法按5年計(jì)提折舊，通常凈殘值率為3%。法院宣判后，二公司均表示不再上訴，京華公司已于1月25日將賠款2500000元支付給乙公司。并將本年實(shí)現(xiàn)的凈損益轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。（9）“長(zhǎng)期股權(quán)投資——C企業(yè)（投資成本）”年初余額5000000元，反映的是上年末對(duì)C企業(yè)的投資，該投資使京華公司擁有C企業(yè)40%的股份；9月1日，京華公司再次投資3000000元，擁有C公司20%的股份，使京華公司擁有的股份達(dá)到60%，在本次投資中，產(chǎn)生了股權(quán)投資差額250000元（借差），（假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷，每年在年末時(shí)進(jìn)行攤銷）。（8）30日京華公司遭到乙公司的起訴，乙公司在起訴書(shū)中稱，該公司從京華公司所定制的一個(gè)特殊設(shè)備，投入使用后，因設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，不斷出現(xiàn)停工，已造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，要求賠償3000000元。雙方在年底前已辦妥了資產(chǎn)的各種交接手續(xù)，解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（6）京華公司二年前銷售給甲公司的一批貨物，應(yīng)收賬款共計(jì)3800000元，一直未能收回。（4）“長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（國(guó)庫(kù)券）”所屬的明細(xì)帳“面值”和“應(yīng)計(jì)利息”的年初余額分別為200000元和40000元，反映的是三年前按面值購(gòu)入的年利率為10%，到期一次還本付息的國(guó)庫(kù)券200000元。向委托方開(kāi)出代銷清單后，收到委托方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為4000000元，增值稅680000元，代銷款尚未支付。 （表31） 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：京華公司 2002年度 11月30日 單位：元項(xiàng)目11月30日項(xiàng)目11月30日流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金4,363, 短期借款6,000, 短期投資3,359, 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付賬款6,751, 應(yīng)收股利 預(yù)收賬款10, 應(yīng)收利息　 應(yīng)收帳款11,347, 應(yīng)付工資 其他應(yīng)收款12, 應(yīng)付福利費(fèi)731, 預(yù)付帳款500, 未交稅金923, 應(yīng)收補(bǔ)貼款 應(yīng)付股利3,195, 存貨8,476, 其他應(yīng)交款7, 待攤費(fèi)用16, 其他應(yīng)付款531,一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資 預(yù)提費(fèi)用12,流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)28,075, 預(yù)計(jì)負(fù)債長(zhǎng)期投資： 一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債 長(zhǎng)期投資13,052, 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)18,162,固定資產(chǎn)： 長(zhǎng)期借款 固定資產(chǎn)原價(jià)27,219, 應(yīng)付債券 減：累計(jì)折舊7,387, 長(zhǎng)期應(yīng)付款 固定資產(chǎn)凈值19,831,長(zhǎng)期負(fù)債合計(jì) 固定資產(chǎn)清理 遞延稅款貸項(xiàng) 工程物資負(fù)債合計(jì)18,162, 在建工程182, 股本15,000,固定資產(chǎn)合計(jì)20,014, 資本公積 無(wú)形資產(chǎn) 盈余公積18,001,