【正文】 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用736, 未分配利潤(rùn)10,713, 無形及其他資產(chǎn)合計(jì)736,外幣報(bào)表折算差額 遞延稅款借項(xiàng) 所有者權(quán)益合計(jì)43,715,資產(chǎn)合計(jì)61,878,負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)61,878, (表32) 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表編制單位：京華公司 2002年度 單位：元項(xiàng)目111月份一、主營業(yè)務(wù)收入75,666, 減：折扣與折讓二、主營業(yè)務(wù)收入凈額75,666, 減： (一)主營業(yè)務(wù)成本57,361, (二)主營業(yè)務(wù)稅金及附加637,三、主營業(yè)務(wù)利潤(rùn)17,667, 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 減：(一)營業(yè)費(fèi)用6,236, (二)管理費(fèi)用5,874, (三)財(cái)務(wù)費(fèi)用529,四、營業(yè)利潤(rùn)5,028, 加：(一)投資收益 (二)期貨收益 (三)補(bǔ)貼收入 (四)營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出五、利潤(rùn)總額5,028, 減：所得稅* 少數(shù)股東損益* 加：未確認(rèn)的投資損失六、凈利潤(rùn)5,028, 加：(一)年初未分配利潤(rùn)5,685, （二）盈余公積補(bǔ)虧 (三)其他調(diào)整因素七、當(dāng)年可供分配利潤(rùn)10,713, 減：(一)提取盈余公積 (二)應(yīng)付投資者利潤(rùn)(股利) (三)其他八、未分配利潤(rùn)10,713,2002年12月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)（資料中未提及業(yè)務(wù)不做處理）：（1）1日銷售產(chǎn)品1000000元（如無特別說明，均指不含稅收入，下同），規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件（3/10，1/20，n/30）（按含稅收入折扣），本批產(chǎn)品的成本為800000元。本題通過中期期末和年末計(jì)提二種不同情況下的跌價(jià)準(zhǔn)備，難度也較大；債務(wù)重組則考了混合重組的情形。（2） 計(jì)算原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定期末價(jià)值 原材料的可變現(xiàn)凈值＝＝產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)—將材料加工成產(chǎn)品尚需投入的成本—估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金＝95017015＝＝765（萬元）（3） 原材料的可變現(xiàn)凈值為765萬元，成本為800萬元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備35萬元。要求：1． 對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理2． 對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理3． 對(duì)甲公司8月15日債務(wù)重組作出賬務(wù)處理4． 對(duì)甲公司12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理答案：1． 對(duì)甲公司2月5日以土地置換原材料進(jìn)行賬務(wù)處理（1） 判斷是否屬于非貨幣性交易 收到補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的公允價(jià)值＝300萬/2500萬＝12%＜25%屬于非貨幣性交易。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。上述原材料經(jīng)領(lǐng)用后，截止6月30日止，帳面成本為800萬元，市場(chǎng)價(jià)值為750萬元。已知土地使用權(quán)的帳面余值為2000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為2500萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)按5%交納營業(yè)稅。一年后收到時(shí)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將多收的金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：銀行存款 2500000 貸：應(yīng)收帳款 2379000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 121000業(yè)務(wù)4（1）債務(wù)人（戊公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日 將來應(yīng)付的金額＝1000000+1000000*6%+1000000*8%＝1140000 借：固定資產(chǎn)清理　　　 500000 累計(jì)折舊 　　　 500000 貸：固定資產(chǎn) 　　 1000000 借：其他應(yīng)付款 　 3000000 營業(yè)外支出 40000 貸：銀行存款 　　　　　　　 200000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司 　　　 1200000 固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　 500000 其他應(yīng)付款 　　　　　　　 1140000 2003年10月6日，按規(guī)定支付第一年利息時(shí)，因2002年沒有贏利，不用支付利息，應(yīng)將未支付的或有支出在原計(jì)入營業(yè)外支出的金額內(nèi)轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，余額轉(zhuǎn)入資本公積：借：其他應(yīng)付款 60000 貸：營業(yè)外收入 40000 資本公積——其他資本公積 200002004年10月6日支付本金和第二年利息時(shí)借：其他應(yīng)付款 1080000 貸：銀行存款 1080000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理債務(wù)重組日 借：銀行存款 200000 長(zhǎng)期股權(quán)投資——c公司 1300000 固定資產(chǎn) 450000 其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外支出 50000 貸：其他應(yīng)收款 3000000在2004年10月6日收回欠款時(shí)，按企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，收回的或有收益應(yīng)在收到時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入：借：銀行存款 1080000 貸：其他應(yīng)收款 1000000 營業(yè)外收入 80000 點(diǎn)評(píng)：本題考核了債務(wù)重組中債務(wù)重組的方式，債務(wù)重組日的確定，不附或有條件和附或有條件的債務(wù)重組?！　I(yè)務(wù)1的債務(wù)重組日為2002年4月5日，以辦妥增資手續(xù)，出具了出資證明為完成標(biāo)志；業(yè)務(wù)3的債務(wù)重組日為2002年9月6日，即修改后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期；業(yè)務(wù)4的債務(wù)重組日為2002年10月15日，因?yàn)?，收到存款日?0月8日，辦妥股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)為10月15日，辦完奔馳汽車的過戶手續(xù)為10月10日，新的償債條件開始執(zhí)行的日期為10月6日，辦妥債務(wù)解除手續(xù)為10月15日，應(yīng)以收到資產(chǎn)的最后日期10月15日，并辦妥債務(wù)解除手續(xù)為債務(wù)重組完成日。指出上述業(yè)務(wù)哪些屬于債務(wù)重組，哪些不是債務(wù)重組，并說明理由。已知2002年戊公司未實(shí)現(xiàn)贏利，2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利3600元。（3）戊公司將一輛五成新的奔馳汽車抵債，帳面原值為1000000元，已提折舊500000元，抵債金額450000元。票據(jù)到期后，丁公司無法歸還貨款，9月5日，兩公司達(dá)成協(xié)議，從9月6日起，延期1年歸還欠款，到期后歸還欠款2500000元。已知甲公司對(duì)此筆應(yīng)收帳款計(jì)提了150000元的壞帳準(zhǔn)備。下面是難度較大，考點(diǎn)較多的23道綜合練習(xí)題，希望考生通過有效的訓(xùn)練，臨場(chǎng)能夠從容應(yīng)對(duì)。外幣業(yè)務(wù)包括日常核算的四種類型、期末匯兌損益的計(jì)算；在核算外幣負(fù)債時(shí)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用和外幣借款匯兌差額應(yīng)用借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理。這種思路，可用于出計(jì)算分析題。 　?。?）收入核算。如果把固定資產(chǎn)核算的整個(gè)過程串起來，考點(diǎn)是非常多的，既有傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)核算，也有不少新的知識(shí)點(diǎn)，這種思路也易于出計(jì)算分析或綜合題。 　　4．傳統(tǒng)業(yè)務(wù)結(jié)合特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）存貨的核算有增加、持有和減少三個(gè)步驟，在存貨增加時(shí)，可通過購買、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組得來，考核不同形式下存貨的入帳價(jià)值的確定；在持有階段，主要是考核存貨的期末計(jì)價(jià)，也比較復(fù)雜；在減少階段，通過生產(chǎn)領(lǐng)用、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使存貨減少。 　　會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的題型是最靈活的題型，從資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)到收入、費(fèi)用、利潤(rùn)確認(rèn)、計(jì)量的差錯(cuò)；從濫用會(huì)計(jì)政策及其變更到濫用會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更，都應(yīng)該作為差錯(cuò)進(jìn)行更正。 　　如果企業(yè)集團(tuán)母公司尚未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而其部分子公司已執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的子公司的會(huì)計(jì)政策調(diào)整母公司及其未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的其他子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，并按照調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。 　?。?）建造合同收入由完成合同法改為完工百分比法。企業(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用追溯調(diào)整法處理，其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。由于執(zhí)行新制度、新準(zhǔn)則，導(dǎo)致一系列核算方法發(fā)生變化，即會(huì)計(jì)政策變更，如投資核算，行業(yè)制度在股權(quán)比例50%以下時(shí)采用成本法核算，新制度要求達(dá)到20%比例且有重大影響時(shí)采用權(quán)益法核算等。在成為母子公司之后發(fā)生了一系列的內(nèi)部交易，包括商品購銷、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、發(fā)行債券、占用資金、承擔(dān)費(fèi)用、委托經(jīng)營資產(chǎn)等；同時(shí)子公司進(jìn)行分配利潤(rùn)，包括提取盈余公積、發(fā)放現(xiàn)金股利、分配股票股利等；在這些情況下，進(jìn)行合并抵銷。 　　二、關(guān)于計(jì)算分析題和綜合題的預(yù)測(cè) 　　計(jì)算分析題和綜合題在總分中占60分以上，2002年3道計(jì)算分析題的分?jǐn)?shù)分別是5分、7分和8分；2道綜合題分?jǐn)?shù)分別是20分和22分。 鄭慶華 注師《會(huì)計(jì)》綜合練習(xí)題2003年出題點(diǎn)預(yù)測(cè)一、大方向重要出題點(diǎn)：（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法） 　?。?）會(huì)計(jì)政策變更（追溯調(diào)整法）； 　?。?）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正）； 　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（調(diào)整事項(xiàng)）； 　?。?）合并會(huì)計(jì)報(bào)表（合并抵銷分錄）。 　　以上出題點(diǎn)指明了復(fù)習(xí)中精力投放的去向，越是重要的出題點(diǎn)，所花時(shí)間越多，效果越好。比如，甲企業(yè)以貨幣資金購入股票，作為短期投資；隨后由于改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，按成本法核算；隨后，由于加大投資（通過購買股權(quán)、非貨幣性交易取得股權(quán)、債務(wù)重組取得股權(quán)）使持股比例達(dá)到50%以上，由成本法改為權(quán)益法，并要求編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。此外，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則和存貨準(zhǔn)則也要求從2002年1月1日起在企業(yè)中實(shí)施。 　　（2）固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法、企業(yè)因執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)由原來不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 　?。?）無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。如果企業(yè)集團(tuán)母公司已經(jīng)執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其子公司未執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)集團(tuán)母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的數(shù)字編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。為了考核應(yīng)試人員的基本素質(zhì)，會(huì)計(jì)差錯(cuò)的更正就是一個(gè)試金石，因此，用會(huì)計(jì)差錯(cuò)的題型考綜合題，就成為當(dāng)然的選擇。如果企業(yè)沒有執(zhí)行這一規(guī)定，沒有先計(jì)提折舊后計(jì)提減值準(zhǔn)備，并且2003年的折舊是按照原賬面價(jià)值計(jì)提的，則屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)行更正，從而將差錯(cuò)更正、政策變更、計(jì)提折舊等結(jié)合起來，綜合性很強(qiáng)。在增加階段，可通過購買、自建、接受投資、接受捐贈(zèng)、非貨幣性交易、債務(wù)重組等得來，自建中如果有專門借款，還涉及借款費(fèi)用資本化的核算；在使用階段，涉及計(jì)提折舊、后續(xù)支出和期末計(jì)提減值準(zhǔn)備；在減少階段，主要是固定資產(chǎn)清理，包括正常報(bào)廢、抵償債務(wù)、非貨幣性交易換出。因此，如果將投資的三個(gè)步驟串聯(lián)起來，再結(jié)合短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資、成本法改為權(quán)益法、非貨幣性交易、債務(wù)重組等，則綜合性也非常強(qiáng)，也是出計(jì)算分析、綜合題的好題型。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，作為應(yīng)付債券核算，利息要結(jié)合借款費(fèi)用準(zhǔn)則進(jìn)行處理；行使轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，應(yīng)付債券的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入實(shí)收資本和資本公積，涉及到所有者權(quán)益的核算。 　?。?）外幣業(yè)務(wù)的核算。我們相信，一分耕耘，一分收獲，勝利永遠(yuǎn)屬于勤奮的、有備而來的考生們 前言：近年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試考題的題量越來越大，綜合性越來越強(qiáng)，許多考生平時(shí)訓(xùn)練不夠，往往無從下手。乙企業(yè)于4月5日辦妥了增資手續(xù)，并出具了出資證明。3．7月1日，甲公司銷售一批商品給丁公司，含稅收入為2340000元（增值稅率為17%），甲公司收到丁公司開出的期限為2個(gè)月的帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率10%。（2）戊公司將其擁有的對(duì)c公司10%的長(zhǎng)期股權(quán)投資（帳面余額為1200000元）歸還欠款，雙方明確的抵債金額為1300000元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)已于10月15日辦妥，甲公司將其作為長(zhǎng)期投資管理。同時(shí)約定，如果2002年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，按6%支付第一年利息；如果2003年戊公司實(shí)現(xiàn)贏利，則按8%支付第二年利息。要求：1。（二）答案　　上述業(yè)務(wù)1屬于債務(wù)重組，是以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)2不屬于債務(wù)重組，是借新債還舊債；業(yè)務(wù)3屬于債務(wù)重組，是以修改其他債務(wù)條件（延期還款）的方式進(jìn)行的債務(wù)重組；業(yè)務(wù)4屬于債務(wù)重組，是以混合重組的方式進(jìn)行的債務(wù)重組。在債務(wù)重組日，應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來應(yīng)收帳款為2500000元，大于重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值，甲公司不作帳務(wù)處理。2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：2月5日甲公司以閑置的一塊土地置換急需用的一批原材料。6月30日即中期末，按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。8月15日，因甲公司欠某企業(yè)的原材料款1000萬元不能如期歸還，遂與對(duì)方達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：A、用銀行存款歸還欠款50萬元B、用上述原材料的一半歸還欠款，相應(yīng)的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格為350萬元C、用所持股票80萬股歸還欠款，股票的帳面價(jià)值為240萬元，作為短期投資反映在帳中，沒有計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，債務(wù)重組日的收盤價(jià)為500萬元。如果用上述原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)為700萬元，相關(guān)的銷售費(fèi)用和稅金為20萬元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本600萬元；原材料的帳面成本為400萬元，市場(chǎng)購買價(jià)