【正文】 　　丁公司開出商業(yè)匯票，計(jì)入了應(yīng)付票據(jù)，9月1日到期后，應(yīng)付票據(jù)的帳面價(jià)值為2379000元（2340000*（1+10%/12*2），到期沒有償還，轉(zhuǎn)入了應(yīng)付帳款。 2．如果屬于債務(wù)重組，指出債務(wù)重組日。利息按年支付，本金到期后一次支付。奔馳汽車已于10月10日辦完過戶手續(xù)。4．8月1日甲公司出售無形資產(chǎn)給戊公司，取得轉(zhuǎn)讓收入3000000元，款項(xiàng)未收到，甲公司將其計(jì)入到了其他應(yīng)收款項(xiàng)目中。2．甲公司應(yīng)收丙公司的一筆貨款500000元，因急需資金不斷催還，丙公司出于無奈，經(jīng)雙方協(xié)商后決定，丙公司開出一張銀行承兌匯票，償還甲公司債務(wù)，商業(yè)匯票面值500000元，票面利率6%（年息），1個(gè)月期限。 一、練習(xí)目的：練習(xí)債務(wù)重組的主要考點(diǎn)（一）資料： 甲公司2002年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1．2月1日鑒于以前銷售給乙公司的一批貨款1000000元遲遲不能收回，遂與乙公司達(dá)成如下協(xié)議： 乙公司目前正上馬一新項(xiàng)目，預(yù)計(jì)效益不錯(cuò)，甲公司同意將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。 　　（5）或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量與披露，這一事項(xiàng)經(jīng)常結(jié)合日后事項(xiàng)來考，今年對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)如何處理提出了明確的要求，也是很好的考點(diǎn)，可形成計(jì)算分析題。 　?。?）現(xiàn)流表項(xiàng)目的編制，包括正表和補(bǔ)充資料的主要項(xiàng)目。主要是考核特殊銷售的核算，如現(xiàn)金折扣的核算、銷售退回的核算、房地產(chǎn)銷售的核算、委托代銷的核算、售后回購的核算、售后租回的核算、建造合同收入的核算、關(guān)聯(lián)交易的核算等，要求考生對(duì)收入進(jìn)行合理的確認(rèn)與計(jì)量。 　?。?）投資業(yè)務(wù)的核算包括增加、持有、減少三個(gè)階段。這種題型，使傳統(tǒng)的存貨的核算結(jié)合了非貨幣性交易、債務(wù)重組、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等新的知識(shí)點(diǎn)，也是出主觀題的一種思路。比如，企業(yè)2002年1月1日?qǐng)?zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則，如果股份有限公司在2001年度已對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)以計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法代替折舊的，應(yīng)以未計(jì)提減值準(zhǔn)備前的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊，并對(duì)計(jì)提折舊后的未使用、不需用固定資產(chǎn)的賬面凈值進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)過上述調(diào)整后的未使用、不需用固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與現(xiàn)行賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、期初留存收益等相關(guān)項(xiàng)目。 　　由于會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行追溯調(diào)整在近期有特別應(yīng)用的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)政策變更幾乎每年必考。 　?。?）所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為遞延法或債務(wù)法。 　?。?）壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的千分之三至千分之五計(jì)提壞賬準(zhǔn)備改按根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，除此之外，企業(yè)由按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策變更，制度要求采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，因此，考題中將要求考生回答，出現(xiàn)了這些政策變更，如何進(jìn)行追溯調(diào)整。這種題型，綜合性很強(qiáng)，要求對(duì)長期投資的核算、內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的核算、合并報(bào)表的抵銷都非常熟練，才能做到得心應(yīng)手，游刃有余。2003年的大題數(shù)量與分值，一般認(rèn)為應(yīng)該與2002年相同，頂多作點(diǎn)微調(diào)。 　　以上5個(gè)考點(diǎn)是全書最關(guān)鍵的考點(diǎn)，在2002年考試中涉及這5個(gè)考點(diǎn)的分?jǐn)?shù)在50分以上，2003年考試中也不例外。 　　2．次重要的出題點(diǎn)：收入的確認(rèn)與計(jì)量；關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定與關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理；固定資產(chǎn)核算；所得稅會(huì)計(jì)的納稅影響會(huì)計(jì)法；利潤的形成與分配；或有事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量；借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；承租人融資租賃的會(huì)計(jì)處理；債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理；非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)流表正表項(xiàng)目的計(jì)算；外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理；存貨的核算；可轉(zhuǎn)換公司債券的核算；資本公積的核算；會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理；壞帳準(zhǔn)備；長期債權(quán)投資核算；增值稅的核算。 　　根據(jù)歷年考試的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合社會(huì)熱點(diǎn)，計(jì)算分析題和綜合題出題思路是： 　　1．投資與合并報(bào)表組合 　　這是最經(jīng)常出綜合題的思路，幾乎每年必考。 　　2．會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 　　2000年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，要求股份有限公司從2001年1月1日起實(shí)施；要求外商投資企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)企業(yè)從2002年1月1日起實(shí)施；要求大中型國有企業(yè)在2005年前實(shí)施。 　　比較典型的政策變更包括： 　?。?）長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法、長期投資期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)變更為賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià)。 　　（4）存貨核算由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法、期末計(jì)價(jià)由成本計(jì)價(jià)改為成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。 　　此外，為了便于編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍內(nèi)的母子公司，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策。 　　3．會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)重要工作，就是在資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)的年度報(bào)表進(jìn)行鑒證，因此，在日后期間對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)基本業(yè)務(wù)。2002年度對(duì)原未使用、不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，以上述經(jīng)調(diào)整后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，并按預(yù)計(jì)的尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。 　?。?）固定資產(chǎn)的核算也分為增加、使用和減少三個(gè)階段。在增加階段，有短期投資初始成本的確定，如果將其轉(zhuǎn)化為長期投資，則是長期股權(quán)投資初始成本的確定（按成本法核算）；隨后通過增加投資，使投資由成本法轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整；在持有期間，采用權(quán)益法核算，被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)（包括凈利潤和其他所有者權(quán)益變動(dòng)），投資企業(yè)如何確認(rèn)；在減少階段，通過投資收回、非貨幣性交易、債務(wù)重組等使投資減少。 　　5．特殊業(yè)務(wù)的處理 　?。?）可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 　?。?）所得稅的核算，包括應(yīng)交所得稅的計(jì)算、各種時(shí)間性差異影響額的計(jì)算、所得稅費(fèi)用的核算。 　　以上是對(duì)計(jì)算分析題和綜合題出題思路的基本分析，考生應(yīng)在了解出題思路后，通過練習(xí)高難度的綜合題，以熟悉不同題型的組合方式，提高做題的速度。乙公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，注冊(cè)資本為2000000元，甲公司所占股權(quán)比例為40%。甲公司于6月11日收到商業(yè)匯票。10月5日兩公司達(dá)成協(xié)議： （1）戊公司用銀行存款200000元?dú)w還欠款，甲公司于10月8日收到，存入銀行。（4）在上述還債基礎(chǔ)上，甲公司免除債務(wù)50000元，剩余欠款1000000元從10月6日起，二年后償還。甲公司于10月15日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 3．對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)，分別作出債務(wù)人和債權(quán)人的帳務(wù)處理。債務(wù)重組日，應(yīng)付帳款的帳面價(jià)值為2379000元，將來應(yīng)付金額2500000元，大于重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值，不作帳務(wù)處理；到期后歸還欠款時(shí)：借：應(yīng)付帳款 2379000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 121000 貸：銀行存款 2500000（2）債權(quán)人（甲公司）的帳務(wù)處理票據(jù)到期日，甲公司應(yīng)收票據(jù)的帳面余額為2379000元，票據(jù)到期后，貨款沒有收回，甲公司將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收帳款。二、練習(xí)目的：以存貨為主線，串聯(lián)非貨幣性交易和債務(wù)重組等考點(diǎn)資料：甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%（凡資料中涉及的其它企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅稅率為33%。因材料價(jià)值較低，交換中對(duì)方企業(yè)按協(xié)議補(bǔ)付了銀行存款300萬元。假設(shè)利用該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)品售價(jià)總額由1050萬元下降到950萬元，但生產(chǎn)成本仍為970萬元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入170萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬元。12月31日，按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。）對(duì)甲公司6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理　　根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料價(jià)格下降使得產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本時(shí)，該材料應(yīng)該按照材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量。年末時(shí)，原材料的成本為400萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備17。 三、練習(xí)目的：以日常業(yè)務(wù)核算為主線，串聯(lián)了收入、投資、折舊、債務(wù)重組、非貨幣性交易、利潤形成和利潤分配、所得稅、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和調(diào)整等考點(diǎn)（一） 資料京華股份有限公司（上市公司，下稱京華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%，所得稅采用債務(wù)法核算，利潤采用表結(jié)法核算（以元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)之后兩位）。（2）3日接受某公司委托代銷售商品500件，合同規(guī)定企業(yè)自行確定售價(jià)，待售出后按每件8000元結(jié)算。25日，收回了已宣告的股利45000元。（5）上月購進(jìn)的一臺(tái)管理用設(shè)備原價(jià)7800000元，預(yù)計(jì)凈殘值率3%，預(yù)計(jì)使用年限8年。土地在甲企業(yè)的原賬面價(jià)值是1800000元。在交換中，京華公司還收到了補(bǔ)價(jià)（銀行存款）130000元。同時(shí)注意到，因該設(shè)備已投保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品質(zhì)量險(xiǎn)，可以基本確定獲得500000元的保險(xiǎn)補(bǔ)償。（根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失）。） 京華公司2002年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表在2003年4月30日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。（2）2月15日董事會(huì)對(duì)2002年實(shí)現(xiàn)的凈利潤作出了利潤分配方案：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按5%提取法定公益金，按20%向投資者分配現(xiàn)金股利，按30%向投資者分配股票股利。要求： 對(duì)京華公司2002年12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理； 編制京華公司2002年利潤及利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)債表（填入調(diào)整前欄目）； 對(duì)京華公司2003年1—4月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理； 重編京華公司2002年會(huì)計(jì)報(bào)表(填入調(diào)整后欄目)。）（7）此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易（%，即130000/2000000）借：銀行存款 130000固定資產(chǎn)——汽車1 [1700000*（320000/(320000+550000+1000000)）] 固定資產(chǎn)—汽車2[1700000*（550000/(320000+550000+1000000)）] 庫存商品[1700000*（1000000/(320000+550000+1000000)）] 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170000 貸：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1900000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅（2000000*5%）100000 營業(yè)外收入 0 （注：應(yīng)確認(rèn)的收益＝（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*補(bǔ)價(jià)（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）＝[1（1900000/2000000）*130000（130000/2000000*2000000*5%）]＝65006500＝0汽車1，汽車2和庫存商品的入帳價(jià)值總額為1700000元，即1900000+100000130000170000，按它們各自公允價(jià)值所占比例確定入帳價(jià)值）（8） 此事項(xiàng)屬于或有事項(xiàng)，符合確認(rèn)為負(fù)債的三個(gè)條件借：營業(yè)外支出 2150000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 2150000 基本確定從保險(xiǎn)公司獲得補(bǔ)償，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理： 借：其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 500000 貸：營業(yè)外支出 500000（9） 按權(quán)益法核算對(duì)C企業(yè)的投資攤銷股權(quán)投資差額本次應(yīng)攤銷的金額＝250000/10/12*4＝借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)（股權(quán)投資差額）確認(rèn)投資收益 應(yīng)確認(rèn)的投資損失＝800000*40%+400000*60%＝560000元（注：由于持股比例發(fā)生變化，應(yīng)按加權(quán)平均數(shù)計(jì)算；由于均勻發(fā)生了虧損，每月虧損額為100000元）借：投資收益 560000 貸：長期股權(quán)投資——C企業(yè)（損益調(diào)整）560000（10） 按表結(jié)法結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤12月份發(fā)生的損益：主營業(yè)務(wù)收入＝1000000+5000000＝6000000主營業(yè)務(wù)成本＝800000+4000000＝4800000管理費(fèi)用＝財(cái)務(wù)費(fèi)用＝11700投資收益＝210000+＝營業(yè)外支出＝2150000500000＝1650000將資料中提供的1—11月的累計(jì)損益加上12月發(fā)生的損益即為全年發(fā)生的損益，編制利潤表（見表34，調(diào)整前金額）1） 將全年收入轉(zhuǎn)入本年利潤借：主營業(yè)務(wù)收入 貸：本年利潤 2)將全年成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 投資收益 營業(yè)外支出 1650000 3)計(jì)算應(yīng)交所得稅并按債務(wù)法進(jìn)行處理a 應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率 ＝(利潤總額+納稅調(diào)整額)*所得稅稅率 ＝（+計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備210000國庫券利息收入20000+++按權(quán)益法確認(rèn)的投資損失560000)*33%＝*33%＝(元)b計(jì)算時(shí)間性差異影響額 本月發(fā)生的時(shí)間性差異如下:計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 210000元計(jì)提折舊產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異 按權(quán)益法確認(rèn)投資損失產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異560000元可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額＝*33%＝本期所得稅費(fèi)用＝ ＝c會(huì)計(jì)分錄