試談國際避稅與反避稅-wenkub
2023-06-12 00:42:38 本頁面
【正文】 公司的設(shè)置可分為兩類，一類是直接傳輸公司，一類是間接傳輸公司。避稅港主要是從稅務(wù)工作角度上對這類地區(qū)的命名。這個場所或地方可以是一個國家，也可以是一個國家的某個地區(qū)，如港口、島嶼、沿海地區(qū)或交通方便的城市，因而也被稱為“避稅港”。進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價的具體形式就是子公司以高于正常市場的價格從關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)口原材料或零配件，再以遠(yuǎn)低于市場的價格將產(chǎn)成品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就造成該子公司賬面上虧損或不贏利，從面把利潤都留在了境外。（一）通過納稅主體的跨國移動來避稅通過納稅主體的跨國移動進(jìn)行國際避稅，是自然人常用的一種避稅方式。國際避稅實際上是國內(nèi)避稅在國際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，它與國內(nèi)避稅既有聯(lián)系又有區(qū)別。在這個定義中要注意兩個詞的含義：一是“稅境”，其含義是指稅收管轄權(quán)的界限，它不像國境那樣，在地理位置上能夠找到一個明顯的界線或標(biāo)志。、漏洞或不足。我們知道，每個納稅人都是一個稅收管轄權(quán)下的應(yīng)納稅義務(wù)人，但反過來則不一定都是。目前，各國對有關(guān)國際避稅的概念、性質(zhì)以及如何規(guī)范等問題的研究還不深入，各種觀點紛呈，這種局面勢必影響反避稅工作的開展。國際避稅行為雖不違法，但它引起了國際上資本的不正常流動，侵害了有關(guān)國家的稅收利益，對納稅人心理狀態(tài)產(chǎn)生了不良影響。文章旨在通過對國際避稅的判定、避人們收益的日益國際化和跨國公司的迅猛發(fā)展，以及許多國家稅率和其他稅負(fù)的提高，逃稅和避稅現(xiàn)象日益普遍，嚴(yán)重?fù)p害了各國的稅收利益。而逃稅會降低納稅人的信譽度，因此采稅的方式的列舉，針對問題提出防止避稅的措施，希望能對遏制國際避稅的蔓延起一定的作用。當(dāng)一些高稅國發(fā)現(xiàn)自己的財政收入順著有形和無形的漏洞流出時，各種“亡羊補牢”的反避稅措施便應(yīng)運而生。一、國際避稅的定義與法律特征 （一）國際避稅的概念所謂國際避稅，是指跨國納稅人利用各國稅法上的差異或國際稅收協(xié)定的漏洞，采用某種形式上并不違法的手段，來減少或規(guī)避其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。 ，通過人和財產(chǎn)在國際間的合法流動進(jìn)行。由于各國執(zhí)行的稅收原則和政策不同，有時可能會出現(xiàn)稅境小于、等于或大于國境的不同情況。跨國應(yīng)納稅人國際避稅的產(chǎn)生有其內(nèi)在原因和外在條件。從它們使用的手段和要達(dá)到的目的來看，兩者基本上是一致的。由于各國居民稅收管轄權(quán)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不一致，納稅人因此往往通過移居國外或壓縮在某國的居留時間的方式來避稅?？鐕具M(jìn)行價格轉(zhuǎn)移的主要目的就是為了進(jìn)行國際避稅。避稅地具有以下幾個特點：（1）有明確的避稅區(qū)域范圍，大多數(shù)都是很小的國家和地區(qū)，甚至是很小的島嶼。（三）弱化股份投資以進(jìn)行國際避稅這主要是指跨國投資人有意減少他在國外關(guān)聯(lián)企業(yè)中的股份投資比例而增加貸款投資比例，從而達(dá)到避稅的目的。三、關(guān)于國際避稅的法律界定其理由是它采用合法的手段，雖然鉆了法律的空子，但畢竟沒有違反法律，不會導(dǎo)致法律責(zé)任。因此，反避稅嚴(yán)格地講應(yīng)該是反不正當(dāng)避稅。只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓定價的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過立法明確規(guī)定后，再利用不合理轉(zhuǎn)讓定價減輕稅負(fù)就是逃稅行為，是不合法的。所謂“順”指避稅所從事的活動與稅法或稅收協(xié)定的意圖相一致，避稅產(chǎn)生的結(jié)果也不影響和削弱稅收的各項職能和功能。 筆者認(rèn)為這種劃分有待于進(jìn)一步分析，因為從嚴(yán)格意義上來講，“順法意圖避稅”不屬于真正的避稅范疇，它是對稅法成熟和成功部分的承認(rèn)和遵守，正是稅法予以鼓勵和保護的主要方面。這里，我們?nèi)绻选胺础钡韧凇胺婪丁被颉岸糁埂?，那么對反避稅的理解就容易多了。所以，反避稅并非一定要以肯定避稅是否合法為基礎(chǔ)，而應(yīng)以避稅的稅收后果及其所造成的經(jīng)濟危害為準(zhǔn)則。國際逃稅（International國際逃稅與國際避稅的不同之處在于：第一，國際逃稅所采用的手段具有欺詐性，是非法的，與稅法相對抗，是對稅法的公然違犯和踐踏；而國際避稅所采用的是合法或不違法的手段，不具有欺詐的性質(zhì)，是在遵守稅法、不違反稅法的前提下，利用法律所不及的缺陷進(jìn)行的活動。第三，在結(jié)果上，國際逃稅直接表現(xiàn)為世界范圍內(nèi)稅基總量的減少，而國際避稅卻并不改變世界范圍內(nèi)的稅基總量，僅僅造成稅基總量中適用高稅率的那部分向低稅率和免稅的那部分的轉(zhuǎn)移。從法的角度和運用手段看，雖然國際逃稅與國際避稅有“合法”與“違法”之分，但由于各國法律標(biāo)準(zhǔn)不同，差異較大，往往出現(xiàn)這樣一種情況：某一跨國納稅者所進(jìn)行的某種減輕稅務(wù)的行為，在一個國家為逃稅行為，而在另一個國家為避稅行為。因此，在現(xiàn)實的國際經(jīng)濟生活中，有關(guān)稅務(wù)當(dāng)局很難在國際逃稅與國際避稅之間劃一條涇渭分明的界限。從政府來說，對避稅的判定，不是簡單地用現(xiàn)存稅法條款作尺子就能衡量出來的。實質(zhì)重于形式的標(biāo)準(zhǔn)，是說法律對一個事實的適用性不僅要求這一事實與法律條文的要求相一致，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用的。如何區(qū)分實質(zhì)與形式？根據(jù)已有國際經(jīng)驗，存在這樣幾條具體標(biāo)準(zhǔn)：（1）檢驗經(jīng)濟上的實質(zhì)與法律上形式條件是否一致?！保?）有無經(jīng)營上的目的？例如，德國修訂的稅法通則第41條規(guī)定：“偽裝的民法形式是無效的”，即對一項與當(dāng)事人雙方真正意圖并不符合的法律形式上的文字規(guī)定，征稅時可不予承認(rèn)。在運用私法“濫用法律”理論保護其他個人的權(quán)利的同時，在稅收領(lǐng)域中這一原則被用來保護國家面對納稅人運用法律形式以自由選擇其產(chǎn)生所得活動的營業(yè)方式而引起的國家權(quán)益問題。稅收協(xié)定的濫用是稅法濫用的一個特定領(lǐng)域。對稅收協(xié)定在本國稅法中的地位，有兩種做法，一種是要求在協(xié)定簽訂之后通過專門的立法程序使之納入本國法律制度之內(nèi)；而另一種是只要協(xié)定一旦簽訂，就自動成為本國法律的一部分。對避稅活動進(jìn)行法律判定的目的在于發(fā)現(xiàn)稅法及稅收制度中的缺陷，以規(guī)范稅收征管制度，使稅收收入更為公正、合理，以促進(jìn)稅法的完善。四 、國際反避稅措施及對策通過以上對避稅方式的分析．結(jié)合各國的反避稅立法．國際反避稅的措施主要有以下幾種類型：（一）、確立稅務(wù)部門審查權(quán)，促進(jìn)跨國納稅人正常交易跨國納稅人的交易有正常的營業(yè)性交易和非正常的營業(yè)性交易之分，非正常的營業(yè)性交易通常不是為了商業(yè)目的，而是為了避稅目的而安排的．如跨國公司利用企業(yè)問的相互控制關(guān)系．廣泛采用轉(zhuǎn)移定價方式轉(zhuǎn)移利潤．這已成為國際避稅中最為普遍而嚴(yán)重的現(xiàn)象，因此為了防止跨納稅人通過虛構(gòu)的交易進(jìn)行避稅，制定避稅措施時應(yīng)規(guī)定納稅人的交易必須符合正常交易原則．并賦予稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)的審查和利潤調(diào)整權(quán)。此類規(guī)定見于加拿大、德國、比利時等國。（四）、將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人有些國家就采取舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人的辦法．以此來擺脫稅務(wù)當(dāng)局在反避稅活動中的被動局面。2加強稅務(wù)調(diào)查要提高防范避稅的有效性．就必
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