【正文】 標(biāo) ,達(dá)到節(jié)稅目的的也終究是少數(shù)人。隨著企業(yè)決策權(quán)力的擴(kuò)大及理財(cái)環(huán)境的改善，稅務(wù)籌劃已逐步成為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在當(dāng)前稅法松弛、征管不力、處罰軟化的稅收分二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 7 配秩序下，公民納稅意識(shí)淡薄，納稅人為了減輕稅負(fù)，獲得盡可能多的稅收利益，往往并不刻意區(qū)分多種減稅形式的差 異，致使偷逃稅盛行，大大制約了稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。因此，上述實(shí)現(xiàn)手段中，有關(guān)籌資和投資過(guò)程的稅務(wù)籌劃行為更能體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的這一特征，而經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃比較容易變形為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生以后的不合法控制，例如根據(jù)稅前利潤(rùn)情況改變存貨計(jì)價(jià)方法、不符合規(guī)定要求采用了加速折舊法等，此時(shí)的減稅行為其實(shí)已異化為偷逃稅行為。這樣，關(guān)聯(lián)交易在發(fā)揮其應(yīng)有作用的同時(shí)，還為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了可能。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 —— 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》中規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。例如，如果企業(yè)想少計(jì)當(dāng)期利潤(rùn)，以減輕當(dāng)期所得稅負(fù)擔(dān)，則往往可以進(jìn)行以下調(diào)控，將本可在本期實(shí)現(xiàn)的收入推遲至下期實(shí)現(xiàn)，將本可二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 6 在下期發(fā)生的費(fèi)用提前至本期發(fā)生；提前增加固定資產(chǎn)，從而提高折舊費(fèi)用；加快壞賬損失的處理及固定資產(chǎn)清理的速度；以租賃形式代替固定資產(chǎn)的采購(gòu)等。采取不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提折舊總額是相等的，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納的所得稅。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)企業(yè)損益的計(jì)算有著直接的影響，從而影響到所得稅的稅基。由于利潤(rùn)大小與企業(yè)所選用的處理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)方法密切相關(guān)，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則往往給企業(yè)提供了方法選擇的機(jī)會(huì)，這便為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。 (3).投資方向的選擇。如設(shè)立子公司或分支機(jī)構(gòu)的選擇：子公司為獨(dú)立法人，可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策；而分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不能享受稅收優(yōu)惠，但分支機(jī)構(gòu)若在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生虧損，虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算，總公司因此可免交部分所得稅。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，稅款是投資收益的抵減項(xiàng)目，應(yīng)納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。這樣，企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。顯然，會(huì)計(jì)的企業(yè)立場(chǎng)更容易實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。符合稅法條文及立法意圖的稅務(wù)籌劃，是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 4 (5).會(huì)計(jì)方法的可選擇性。 (4).企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的自主化。此時(shí)，納稅人按照立法意圖、有意識(shí)地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資及其它財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。 (2).納稅意識(shí)。 （二）環(huán)境分析 (1).稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況。 根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)理論，企業(yè)的實(shí)質(zhì)是 “ 一系列契約的聯(lián)結(jié) ” ，包括企業(yè)與股東、債權(quán)人、二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 3 政府、職工等等之間的契約，而且各契約關(guān)系人之間又存在著利益沖突，當(dāng)我們承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的逐利 本性、契約的不完備性和部分契約是以會(huì)計(jì)數(shù)字作為基礎(chǔ)等前提條件時(shí)，部分契約關(guān)系人（如企業(yè)投資者與管理者）便有動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行某些操縱，以減輕自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。 “ 稅 ” 與 “ 費(fèi) ” 雖然共同構(gòu)成企業(yè)負(fù)擔(dān)，但兩者存在著諸多的差別。 (2).對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的研究，可以使我們更加合理、準(zhǔn)確地解釋和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，從而更科學(xué)地設(shè)計(jì)稅收的立法意圖，有助于稅制的不斷健全。因此，稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅收法律許可的范圍內(nèi)，以稅收政策為導(dǎo)向，通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理安排，為達(dá)到稅后收益最大化的目標(biāo)而采取的行為。 大量管理資料下載 稅 務(wù) 籌 劃 20xx年第 4 期 （總第 10期） 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 1 目 錄 1 籌 劃 前 沿 籌劃理論 論稅務(wù)籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段 2 籌劃技術(shù) 納稅籌劃談何容易 7 稅 務(wù) 律 師 律師談法 腦白金 的不白稅謎 11 籌 劃 實(shí) 務(wù) 關(guān)于電信企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的探討 19 讀《稅收籌劃》之聯(lián)想 25 財(cái) 稅 研 究 并購(gòu)中的會(huì)計(jì)處理及涉稅影響研究 30 經(jīng) 典 案 例 解決企業(yè)資金不足的籌劃案例 47 開(kāi)發(fā)環(huán)保產(chǎn)品 注意稅務(wù)籌劃 50 法 規(guī) 速 遞 52 關(guān) 于 潤(rùn) 博 93 二零零五年四月二十八日 《稅務(wù)籌劃》電子版 潤(rùn)博財(cái)稅顧問(wèn)工作室 共 94 頁(yè) 2 籌劃理論 論稅務(wù)籌劃的形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段 稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)的謀劃與對(duì)策。顯然，以下兩種情況不應(yīng)屬于我們研 究的稅務(wù)籌劃： (1).通過(guò)違法、違規(guī)來(lái)減輕稅負(fù)的行為，如偷逃稅款 ； (2).雖不違法但不符合立法意圖的減稅行為，如合法避稅。 一、形成 機(jī)制分析 一般認(rèn)為，行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境刺激所決定的。從性質(zhì)上講，稅收具有 “ 公共 ” 服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)，收費(fèi)具有 “ 個(gè)人 ” 服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)；從征收對(duì)象上講，稅收向稅法規(guī)定范圍內(nèi)的所有納稅人普遍征收，收費(fèi)的對(duì)象則是特定的受益者，只有享 受了某此特定服務(wù)，才必須繳費(fèi)，具有受益與支出的直接對(duì)應(yīng)性；從用途上講，稅收是政府的集中性收入，不具有特定的用途，收費(fèi)由于事出有因，因而各項(xiàng)收費(fèi)具有特定用途。因此，我們可以看到，只要在企業(yè)稅負(fù)契約中使用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)作為決定稅負(fù)大小的重要指標(biāo)，則在稅負(fù)契約執(zhí)行過(guò)程中，投資者與經(jīng)營(yíng)者就會(huì)產(chǎn)生對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)行為進(jìn)行管理控制的動(dòng)機(jī)，以謀取其自身的利益。稅法、準(zhǔn)則的執(zhí)行情況對(duì)企業(yè)的減稅行為有著重要影響。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱直接影響稅務(wù)籌劃。 (3).財(cái)政的不公平程度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為自主化是企業(yè)從事稅務(wù)籌劃的保障機(jī)制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策權(quán)的大小將直接影響其采取稅務(wù)籌劃行為的能力。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅務(wù)籌劃的余地就相對(duì)小。而稅務(wù)籌劃的目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，從事技術(shù)操作的會(huì)計(jì)人員的立場(chǎng)無(wú)疑具有相當(dāng)重要的影響。而隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，會(huì)計(jì)人員主要采取企業(yè)立場(chǎng)，已成為一種必然的趨勢(shì)。由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅務(wù)籌劃提供了可能。一般而言，如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率，負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。通過(guò)融資租賃，可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，折舊計(jì)入成本費(fèi)用，減少了企業(yè)的納稅基數(shù)，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此，企業(yè)進(jìn)行投資決策時(shí)勢(shì)必考慮稅收政策的影響。一般來(lái)說(shuō) ，企業(yè)創(chuàng)立初期，受外界因素的影響較大，發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分支機(jī)構(gòu)的形式，以使分支機(jī)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司，減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營(yíng)秩序，設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。國(guó)家對(duì)不同的投資對(duì)象規(guī)定了不同的稅收政策，如投資于高新技術(shù)企業(yè)，除執(zhí)行 15%稅率外，還享受自投產(chǎn)年度起免征所得稅 2年的優(yōu)惠；又如利用 廢水、廢氣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在 5年內(nèi)減征或免征所得稅。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定得相當(dāng)明確，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)控，實(shí)現(xiàn)一定程度的利潤(rùn)控制并進(jìn)而影響所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)逐漸下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，應(yīng)納所得稅相應(yīng)較少；而當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法可相對(duì)減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。因此，對(duì)折舊方法的選擇已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃行為的主要手段之一 。當(dāng)然，采用這些手段的前提是不違反會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定。涉及的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要指： ① 直接或間接地控制其他企業(yè)或受到其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)； ② 合營(yíng)企業(yè)；③ 聯(lián)營(yíng)企業(yè)； ④ 主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員； ⑤ 受主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。例如，由于上市公司與其關(guān)聯(lián)方在稅收待遇上有所不同，上市公司就會(huì)通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)由高稅負(fù)企業(yè)向低稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移，從而降低企業(yè)整體稅負(fù)。而且經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃往往是通過(guò)減少本期利潤(rùn)來(lái)達(dá)到減少稅負(fù) 的，這可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利潤(rùn)指標(biāo)下降的負(fù)面影響。完善、規(guī)范的稅法與稅制，帶給納稅人逃避稅的空間應(yīng)大為縮小，而將為稅務(wù)籌劃的開(kāi)展提供更廣闊的舞臺(tái)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的動(dòng)機(jī)、途徑及行為影響的研究也應(yīng)成為我國(guó)稅收理論研究的一個(gè)重要方面。 那么 ,納稅籌劃在經(jīng)濟(jì)生活中的可行性怎樣 ?可操作性又如何 ?有哪些因素 影響和制約著納稅人對(duì)納稅籌劃 ?筆者對(duì)這些問(wèn)題從稅務(wù)部門(mén)和納稅人 (納稅籌劃人 )兩個(gè)不同的角度分別分析如下。 又如 ,一些企業(yè)特別是外商投資企業(yè)常常利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易來(lái)規(guī)避流轉(zhuǎn)稅或所得稅。 通過(guò)以上兩個(gè)例子筆者要說(shuō)明的是 ,稅法本身的嚴(yán)密性已經(jīng)在很大 程度上制約著不規(guī)范、不合法的納稅籌劃行為 ,如果納稅人強(qiáng)行突破稅法的嚴(yán)密體系 ,違背稅法的意志 ,將會(huì)受到法律相應(yīng)的懲處。稅務(wù)部門(mén)為了堵塞漏洞。但是稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅檢查時(shí)。所以 ,如果想在上述問(wèn)題上造假是經(jīng)不起 稅務(wù)部門(mén)檢查的。由于稅務(wù)人員的玩忽職守 ,粗心大意，甚至是一些徇私枉法的稅務(wù)人員的里應(yīng)外合，成就了納稅人或納稅籌劃人的所謂籌劃行為，而這些所謂的納稅籌劃，從嚴(yán)格意義上講往往就是避稅和偷稅。 二、納稅人或納稅籌劃人 (一 )納稅人或納稅籌劃人必須具有相當(dāng)?shù)乃刭|(zhì) 筆者認(rèn)為，納稅人或納稅籌劃入要成功進(jìn)行納稅籌劃，不僅需要具有豐富的稅收法律和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，而且需要掌握一定的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)方面的知識(shí)，還需要具有稅收、財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)方面的豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn) ,更需要具備稅 收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面知識(shí)的綜合運(yùn)用能力。要求如此之高 ,可見(jiàn)納稅籌劃并非任何人都可為。國(guó)家作此規(guī)定的目的是為了鼓勵(lì)民政福利企業(yè)充分吸納殘疾人就業(yè) .是出于社會(huì)保障和社會(huì)穩(wěn)定的需要。一些企業(yè)想方設(shè)法尋找殘疾人的目的并不是為了吸納那些殘疾人就業(yè)，而是利用他們的殘疾證明和身份去申請(qǐng)稅收的優(yōu)惠政策。但是 ,有的投資者為了尋求自身利益，僅在那些地區(qū)注冊(cè)一個(gè)空殼企業(yè)，將企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)在優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行核算，從而達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的目的。 點(diǎn)評(píng) :納稅籌劃難，合