【正文】 （ 1 25%）。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有直接聯(lián)系的，應(yīng)就源于中國境內(nèi)所得，征收 10%企業(yè)所得稅。 ② 避開企業(yè)所得稅的征稅范圍。 應(yīng)納稅所得額 =3704030+3834=304（萬元） 該企業(yè) 2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅 =304 25%=76（萬元） 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 一、納稅義務(wù)人的稅收籌劃 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 （一）關(guān)于納稅義務(wù)人身份的納稅籌劃 籌劃思路 ： ①避開中國的稅收管轄權(quán)。 要求：計(jì)算該企業(yè) 2022年應(yīng)納的所得稅。 ①（直接法） =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 以前年度虧損； ②（間接法） =會(huì)計(jì)利潤 +納稅調(diào)整增加額 納稅調(diào)整減少額； 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)稅所得額計(jì)算包括： ① 收入總額 、 ② 不征稅收入和免征稅收入 、 ③扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn) （ 17項(xiàng) ） 、 ④ 不準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目 、⑤ 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 、 ⑥ 虧損彌補(bǔ)等 。 依外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 本章重點(diǎn)：掌握納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅收優(yōu)惠政策的稅 收籌劃方法。 企業(yè)所得稅 ，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照 《 企業(yè)所得稅法 》 繳納企業(yè)所得稅。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅收優(yōu)惠政策 籌 劃 角 度 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 一、納稅人、征稅對(duì)象的法律界定 在中華人民共和國境內(nèi) ， 企業(yè)和其他取得收入的組織 ， 依照 《 企業(yè)所得稅法 》 繳納企業(yè)所得稅 。 有限納稅義務(wù)。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率 減免稅額 抵免稅額 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 案例 61：某企業(yè)為居民企業(yè)， 2022年發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： ①取得產(chǎn)品銷售收入 4000萬元； ②發(fā)生產(chǎn)品銷售成本 2600萬元； ③發(fā)生銷售費(fèi)用 770萬元（其中，廣告費(fèi) 650萬元），管理費(fèi)用 480萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi) 25萬元），財(cái)務(wù)費(fèi)用 60萬； ④銷售稅金 160萬元（其中增值稅 120萬元）； ⑤營業(yè)外收入 80萬，營業(yè)外支出 50萬元（含通過公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款 30萬元，支付稅收滯納金 6萬元）； ⑥計(jì)入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額 200萬元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5萬元，發(fā)生職工福利費(fèi) 31萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi) 7萬元。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 解答：利潤總額 =5600+800+40+34+1004000660300760200250=370（萬元） 國債利息收入，應(yīng)調(diào)減所得額 40萬元。 前提：國外納稅地稅率低于中國； 方法：在國際避稅地注冊(cè)并進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營管理。 方法：注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資或個(gè)人合伙企業(yè)。 注意： 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 1. 企業(yè)投資方向的選擇 企業(yè)所得稅法對(duì)于符合產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的相關(guān)產(chǎn)業(yè)給予了優(yōu)惠政策，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)，應(yīng)考慮符合稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)。 第一節(jié) 企業(yè)所得稅法概述 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 稅法政策：創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。 方案二：如果甲企業(yè)為上市公司，且持有公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益，甲企業(yè)和某公司均為居民企業(yè)，則該公司應(yīng)納所得稅為 500萬元（ 2022 25%）。 ①免征項(xiàng)目包括： 蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖類、水果、堅(jiān)果的種植； 農(nóng)作物新品種的選育； 中藥材的種植； 林木的培育和種植； 牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 林產(chǎn)品的采集； 灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 遠(yuǎn)洋捕撈； ②減半征收項(xiàng)目包括： 花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 第二節(jié) 納稅人、稅率的稅收籌劃 企業(yè)組織形式的選擇應(yīng)該與企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策及虧損彌補(bǔ)的規(guī)定結(jié)合起來： ① 如果總機(jī)構(gòu) （ 或母公司 ） 稅率較低 ， 應(yīng)該采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的做法 ， 合并繳納稅收； ② 如果分支機(jī)構(gòu)所處的地區(qū)稅率較低 ， 或分支機(jī)構(gòu)可作為小型微利企業(yè)繳納 ， 則適合設(shè)立子公司 ， 由其單獨(dú)繳納所得稅 。 企業(yè)所得稅的稅率，實(shí)際是 二級(jí)全額累進(jìn)稅率 。 消化利潤的方案： ① 適當(dāng)提高部分職工的工資或年終獎(jiǎng)金； ② 企業(yè)由于進(jìn)行技術(shù)改造引起利潤增加 ， 可適當(dāng)擴(kuò)大技術(shù)改造費(fèi)用 。 思路： 使收入總額極小化； 使稅前扣除項(xiàng)目金額最大化。 企業(yè)所得稅 =應(yīng)稅所得額 所得稅稅率 收入 扣除項(xiàng)目 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 注意： 企業(yè)間通過轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行籌劃的前提：兩個(gè)企業(yè)存在不同稅負(fù) ， 且同屬于一個(gè)利益集團(tuán) 。 二、扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 。 稅法規(guī)定的費(fèi)用及損失，必須事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，提供相關(guān)有效證明，經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能扣除。 有限額開支標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用包括：利息、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)等。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，該公司稅前多列支的利息費(fèi)用 ，企業(yè)需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅 *25%=（萬元）。 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 根據(jù) 《 關(guān)于執(zhí)行 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知 》 （國稅發(fā) [2022]45號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于 捐贈(zèng) ，應(yīng)分解為 按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng) 兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅的處理。 該納稅人適用所得稅率 25%， 不考慮其他因素 ， 計(jì)算其該筆捐贈(zèng)的稅收負(fù)擔(dān)情況 。 捐贈(zèng)現(xiàn)金的現(xiàn)金流出 =3000030000 25%=22500（元）。 再如，固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇等。一般情況下，折舊期為 5年，每年應(yīng)提的折舊額為 3800元，如果公司將折舊期延長為 8年，每年提折舊 2375元。 思考：如果企業(yè)是一家盈利企業(yè)，應(yīng)選擇哪種年限來計(jì)提折舊？如果企業(yè)是一家虧損企業(yè)，其 20222022年盈虧情況見表，該企業(yè)應(yīng)選擇哪種年限來計(jì)提折舊？ 納稅年度 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 2022 盈虧情況 （萬元） 165 56 40 40 35 45 20 60 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 該企業(yè)是盈利企業(yè)，則其每一納稅年度凈利潤需計(jì)繳納稅，若要節(jié)稅，企業(yè)可多安排前期稅前扣除項(xiàng)目，這樣可獲得資金的時(shí)間價(jià)值； 若企業(yè)為虧損狀態(tài)，需結(jié)合其虧損彌補(bǔ)的情況考慮安排稅前可扣除費(fèi)用情況。 虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的虧損額，而是財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額； ②自虧損年度的下一年度起連續(xù) 5年不間斷計(jì)算。 三、利用虧損彌補(bǔ)進(jìn)行稅收籌劃 第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃 稅收優(yōu)惠 新稅法及實(shí)施條例對(duì)稅收優(yōu)惠政策有了較大修改。 ?享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指 2022年 3月 16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。 第四節(jié) 企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃 二、 資源綜合利用的稅收籌劃 ?如