【正文】 理業(yè)、設(shè)計(jì)咨詢業(yè)以及其他服務(wù)性行業(yè)。 ? （二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式 P314315 （三）準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目 P315318 ? 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)： ? 外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的 合理的管理費(fèi) ，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。 P313 ? （ 15） 外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材 P313） ? 基本原則：業(yè)務(wù)全部發(fā)生的境內(nèi)，應(yīng)全額納稅；全部發(fā)生在境外，不納稅；同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外應(yīng)按比例（不低于 60%）劃分境內(nèi)外收入，并就境內(nèi)收入申報(bào)納稅。 P313 ? （ 11） 在公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有 100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，因無轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 7） 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，可預(yù)計(jì)利潤(rùn)率 按季 預(yù)征所得稅；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、收入實(shí)現(xiàn)后，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的稅款。 ? （ 3） 企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（區(qū)別于內(nèi)資：合同約定購買人應(yīng)付款日期 ） ? （ 2）建筑、安裝、裝配、提供勞務(wù)或?yàn)槠渌髽I(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過 1年的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ② 源泉扣繳辦法 三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 ? （一） 應(yīng)納稅所得額 的概念 ? 應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的 收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的余額 。 ? 外國(guó)企業(yè)屬于 “ 非中國(guó)居民 ” ? 只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)只就來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。 ? 2．征稅對(duì)象 P310311 ? 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得 和 其他所得。 ? 要注意第十四章和第十五章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。 ： ； :； ： 1．納稅人 ? ① 外商投資企業(yè) ? 是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)和外資企業(yè)； ? ②外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織 可以分為兩部分 ? 指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。 ? 其他所得 是指納稅人取得的 利潤(rùn)（股息） 、 利息 、租金 、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益 、 提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán) 、 專有技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán)收益 ，以及 營(yíng)業(yè)外收益 等所得。 ? （ 非居民負(fù)有限納稅義務(wù) ） 二、稅率 ? 外商投資企業(yè) 的企業(yè)所得稅和 外國(guó)企業(yè)就其在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 的所得應(yīng)納企業(yè)所得稅。 ? 稅法所說的納稅年度是自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 ? 特殊規(guī)定： ? （ 1） 中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入。 ? 若彌補(bǔ)以前年度虧損后的余額較大 ， 企業(yè)一次性納稅有困難的 ， 可在不超過 5年的期限內(nèi)平均計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。（ 與內(nèi)資一樣 ） ? （ 8） 從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的 境內(nèi) 投資利潤(rùn)（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。 P313 ? （ 12） 股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得； ? （ 13） 企業(yè)發(fā)行股票的溢價(jià)部分，不作為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅；企業(yè)清算時(shí)也不計(jì)入應(yīng)稅清算所得。 ? （ 16） 外商投資企業(yè)購買國(guó)庫券所取得的國(guó)庫券利息收入免征企業(yè)所得稅，但國(guó)庫券轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。 ? （只是定額控制，沒有比例要求；而內(nèi)資企業(yè)則沒有要求出具中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，且提取比例不得超過總收入的 2%。 ? ①全年業(yè)務(wù)收入總額 500萬元以下的不能超業(yè)務(wù)總收入總額的 10‰ ； ? ②全年業(yè)務(wù)收入總額 500萬元以上的部分，為 5‰ ； ? （上述收入均指凈額，增值稅銷項(xiàng)稅不計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)） ? (3)跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的，按兩種辦法分別計(jì)算，如劃分不清，按主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所屬行業(yè)計(jì)算。 (區(qū)別內(nèi)資：有扣除最高限額 ) ? 企業(yè)按國(guó)家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金按規(guī)定辦理。（ 內(nèi)資：不超過 5‰ ） ? 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。資助非關(guān)聯(lián)科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)可全額扣除。 ? （ 注意：加扣同內(nèi)資，但內(nèi)資只有 盈利工業(yè)生產(chǎn)企業(yè) 可以加扣。317318 （四）不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目 ? 企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得列為成本、費(fèi)用和損失： ? （ 1）固定資產(chǎn)的購置、建造支出； ? （ 2）無形資產(chǎn)的受讓、開發(fā)支出； ? （ 3）資本的利息； ? （ 4）各項(xiàng)所得稅稅款； ? （ 5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失； ? （ 6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款； ? （ 7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑? ? （ 8）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)； ? （ 9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)； ? （ 10）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無關(guān)的其他支出。 ? ② 外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。 ) ? 轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán) ? 對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將持有的我國(guó)企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡(jiǎn)稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是 P319： ? ①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期 應(yīng)納稅所得額 ，繳納所得稅 ；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 P319 ? 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 P320323 ? 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊 ? 從事開采石油資源的企業(yè)，在開發(fā)階段的投資，全部累計(jì)作為資本支出，從本油（氣）田開始商業(yè)性生產(chǎn)月份的次月起計(jì)算折舊。 ? ②對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的 老市區(qū) 設(shè)立的 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) ， 減按 24％的稅率征收 企業(yè)所得稅 。 ? F、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)從事國(guó)家鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)。 ? （ 2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定 ? 掌握了非生產(chǎn)性的，也就等于掌握了生產(chǎn)性的了 。 但當(dāng)年所獲利潤(rùn)要繳稅 。 凡不能合理計(jì)算 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按企業(yè)收入 、 資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)稅所得 。 ?對(duì)于外商投資于 能源、交通 等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇： ? （ 1）項(xiàng)目?jī)?yōu)惠 P327328 ? ① 自 1999年 1月 1日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的 生產(chǎn)性 外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按 15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。 ? （ 2）期滿后優(yōu)惠 P328 ? ① 外商投資舉辦的 先進(jìn)技術(shù)企業(yè) ，依照稅法規(guī)定 “ 兩免三減半 ” 企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率 延長(zhǎng) 3年減半征收 企業(yè)所得稅。需要注意的是，在 3年減半期間，哪一年達(dá)不到比例，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。 ? — 其他 ， 適用 30%， 減半 15%。 ? ④中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣方信貸，中方按不高于其買方信貸利率延期付款所付給賣方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。（這是針對(duì) 20％的預(yù)提所得稅而言的，其中，技術(shù)先進(jìn)、條件優(yōu)惠的，還可以免征所得稅）。 ?股份制企業(yè)享受定期減免稅問題P331 ? （ 1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè) ? ① 改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估做了稅務(wù)處理 ， 并且補(bǔ)繳了已經(jīng)減免的稅款 ， 新股份制企業(yè)可以從頭再次 重新 享受兩免三減半優(yōu)惠 。 ?外國(guó)投資者并購國(guó)內(nèi)股權(quán)的優(yōu)惠 ? （ 1）變更后外國(guó)投資者的投資比例超過 25%，可以享受外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。（重點(diǎn)） ? 再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。 ? 全部退稅 ? 外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，經(jīng)審批， 全部退還（ 100%） 其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。經(jīng)營(yíng)期不少于 5年的，退還其再投資部分已繳納所得稅稅款的 40%。 （ 1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和） 原實(shí)際適用的企業(yè)所