【正文】 改進完成之后，再進一步改善就會越來越難。參與式所有負責(zé)執(zhí)行預(yù)算目標的人都參與目標的設(shè)定。彈性預(yù)算在預(yù)算期內(nèi)根據(jù)預(yù)先計算出的預(yù)算產(chǎn)量和收入與實際數(shù)字間的差異，對預(yù)算收入和成本進行調(diào)整。傳統(tǒng)預(yù)算和其他方法預(yù)算參數(shù)方法描述預(yù)算周期固定預(yù)算（傳統(tǒng)）預(yù)算周期為一段指定的時期，通常與公司的會計年度重合。但是，很多人認為傳統(tǒng)預(yù)算已不再能滿足現(xiàn)代組織的需要了，這種預(yù)算方法遭到了越來越多人的抨擊。所有這些預(yù)算“滾加”成為總預(yù)算，是組織內(nèi)某一特定時期財務(wù)預(yù)測的匯總。滾加預(yù)算大多數(shù)情況下，部門經(jīng)理將負責(zé)為本部門編制運營預(yù)算和資本預(yù)算。2004年下半年，他離開了巴克萊。在同一年的晚些時候，因為行政總裁意外辭職，他又重新?lián)鹬負?dān)。米德萊頓爵士在英國財政部任職長達30年并且成就斐然，最終晉升為常務(wù)次官（1983年至1991年）。這些數(shù)字都隱含了一定的風(fēng)險，因此在解讀其含義時務(wù)必要謹慎，而且應(yīng)給予適當?shù)闹匾暋?004年9月，彼得1999年4月，他被任命為集團董事長，同年10月轉(zhuǎn)而擔(dān)任集團行政總裁，由馬特之后的13年，他擔(dān)任巴克萊集團副董事長及該集團旗下投資銀行BZW的執(zhí)行董事長。彼得你需要了解高于平均值的風(fēng)險范圍，這是一項比較難的任務(wù)。所以會有平均值，有針對該平均值的風(fēng)險衡量，而且?guī)缀跷覀兯幚淼囊磺惺虑槎际歉拍睢?銷售、一般及管理成本占銷售額的百分比=US$20,000/US$120,000 = % 銷售、一般及管理成本（Selling,有時實際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果有所出入是由于單個管理者無法控制的一些原因，例如經(jīng)濟周期內(nèi)的總體衰退或者原材料價格出人意料地上漲，因此績效評估應(yīng)采用恰當?shù)暮饬恐笜?。將各部門的預(yù)算綜合起來形成一個總預(yù)算，從中可以看出組織的總體財務(wù)目標和戰(zhàn)略目標。例如，銷售部會將增加收入定為目標，采購部則會尋找降低成本的方法。預(yù)算編制流程一般有四部分。因此，只有了解了預(yù)算編制的基本要素和流程，才能編制出切實可行的預(yù)算，并以此作為今后績效考核的基準。 預(yù)測未來經(jīng)營成果，如銷售額、銷售收入、資本投資以及各項支出 學(xué)習(xí)預(yù)算編制概述什么是預(yù)算編制？預(yù)算是組織的財務(wù)藍圖或行動計劃。他還是多家企業(yè)的咨詢顧問，對管理會計學(xué)有特別濃厚的興趣。 平衡計分卡和預(yù)算預(yù)測預(yù)期銷貨成本固定成本與可變成本 預(yù)算類別 應(yīng)用o 應(yīng)用步驟o 編制運營預(yù)算的步驟o 編制現(xiàn)金預(yù)算的步驟o 應(yīng)用技巧o 團隊預(yù)算的協(xié)商技巧o 建立假設(shè)的技巧o 應(yīng)用工具o 年度預(yù)算編制與預(yù)算追蹤工作表o 預(yù)算編制檢查表o 現(xiàn)金預(yù)算工作表“假設(shè)”情境o 敏感度分析示例o 預(yù)算編制中的差異o 是什么導(dǎo)致了差異？o 互動練習(xí):預(yù)測來年的銷量o 記錄收入預(yù)測o 編制運營預(yù)算——銷貨成本、SGamp。固定成本與可變成本o 互動練習(xí): 學(xué)習(xí)o 預(yù)算編制概述o 什么是預(yù)算編制？o 核心概念: 編制不同類型的預(yù)算在本課程中，您將學(xué)習(xí)如何識別和編制出能夠有效幫助您實現(xiàn)業(yè)務(wù)目標的預(yù)算，以及如何運用溝通技巧來編制切實可行的、精確的預(yù)算，以使組織沿著正軌發(fā)展。美波可以提出這樣的問題：下一年店內(nèi)禮品的市場需求會增長嗎？如果會，將增長多少？美波要做的第二步是根據(jù)過去的營業(yè)狀況和對未來的期望計算出預(yù)期的收入和支出。最近美波聽說隔壁的房屋要出租，而她也正準備擴大生意規(guī)模。預(yù)算編制 2導(dǎo)入 2課程目標 2站點地圖 320 分鐘掌握精華 5導(dǎo)師簡介 5學(xué)習(xí) 5預(yù)算編制概述 5預(yù)算類型 8預(yù)算編制方法 10如何進行支出分類 12編制運營預(yù)算——目標和假設(shè) 16編制運營預(yù)算——預(yù)測銷售額及銷售收入 18編制運營預(yù)算——銷貨成本、SGamp。但是在查看貸款申請表時，她發(fā)現(xiàn)除了需要遞交一份商業(yè)計劃書外，還需要提供未來一年的預(yù)算。收入和支出之間的差額為凈收入。美波想要擴大生意規(guī)模。 建立“假設(shè)”場景預(yù)算編制流程o 評估管理績效o 高管視角:固定成本何時不固定？o 已分攤成本o 作業(yè)成本核算法(ABC)o 作業(yè)預(yù)算法(ABB)o 編制運營預(yù)算——目標和假設(shè)o 界定目標o 建立假設(shè)o 高管視角:A（銷售、一般及管理成本）以及運營收入o 核心概念:解釋差異o 將預(yù)算與平衡計分卡聯(lián)系起來o 新的預(yù)算編制方法o 平衡計分卡和預(yù)算o 高管視角: 拓展o 《哈佛商業(yè)評論》文章o 推薦書目o 哈佛商學(xué)在線推薦資源o 參考文獻20 分鐘掌握精華 核心概念: 核心概念: 核心概念: 編制運營預(yù)算的步驟納拉亞南在各種會計學(xué)刊物上發(fā)表過文章，并發(fā)表過多篇在哈佛任教期間所寫的案例筆記。它將戰(zhàn)略計劃轉(zhuǎn)換為量化的數(shù)字，來表示特定時期的各項開支和預(yù)期的收益。 調(diào)整預(yù)測，使之與組織目標和財務(wù)限制保持協(xié)調(diào) 另外，如果您善于在自己的組織中“推銷預(yù)算方案”，并能在預(yù)算編制過程中有效地協(xié)調(diào)各方，您的預(yù)算申請就更容易得到批準。選定戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)術(shù)，從而做出關(guān)于未來成本和收入的假設(shè)。預(yù)算編制一般會是一個需要不斷反復(fù)的過程，在這個過程中，不同的團隊先準備各自的初步預(yù)算，然后聚到一起找出并解決相互之間的分歧。以下列舉了衡量績效的一些財務(wù)指標：General, 員工人均創(chuàng)收能衡量一個組織與同行業(yè)中其他公司相比而言的運營效率。公司資產(chǎn)負債表底行所顯示的數(shù)字實際上并不是很重要，你可以做出另外六張資產(chǎn)負債表，同樣顯示這樣的結(jié)果，也就是說可以有六種其他版本的利潤情況。你始終可以做的就是詢問：“如果情況真的有所不同，該數(shù)字又會是什么樣呢？”這樣，你就通過幾個關(guān)鍵的數(shù)字提出了需要強調(diào)的事情，你應(yīng)該始終這樣做，即使是以一種非正式的方式。米德萊頓(Peter1997年，他成為巴克萊資本的董事長。巴雷特(Matt米德萊頓爵士成為英國國家彩票運營商Camelot的董事長。彼得之后的13年，他擔(dān)任巴克萊集團副董事長及該集團旗下投資銀行BZW的執(zhí)行董事長。1999年4月，他被任命為集團董事長，同年10月轉(zhuǎn)而擔(dān)任集團行政總裁，由馬特2004年9月，彼得也可以為單個項目、各個地區(qū)或大宗分項支出（如廣告支出）編制運營和資金子預(yù)算。各部門預(yù)算整合成為總預(yù)算預(yù)算編制方法核心概念:這些批評者抱怨傳統(tǒng)預(yù)算的周期劃分不合理（不是太長就是太短）；所采用評估標準不恰當；而且不是過于簡化（或過于復(fù)雜），就是過于死板（不能隨著商業(yè)環(huán)境的變化而調(diào)整），或者過于政治化（針對管理者制定的激勵方案傳達出錯誤的信息）。滾動預(yù)算預(yù)算持續(xù)更新，時間框架保持固定，但預(yù)算實際覆蓋的時段不斷變動。預(yù)測過程增量預(yù)算編制（傳統(tǒng)）根據(jù)上期預(yù)算、上期實際結(jié)果以及對未來的預(yù)期來確定下期預(yù)算。盡管這些其他方法可能更加準確而且功能更加強大，但有時候會耗費大量的時間，使得管理者無暇顧及其他緊要工作。如何進行支出分類核心概念: 租金 利息支付 可變成本包括： 使用折舊 所得稅 預(yù)算期內(nèi)可變成本的估算取決于生產(chǎn)預(yù)測。意識到這些限制后，您將對擴大產(chǎn)能有所準備，并能將這些開支納入您的預(yù)算申請。，上圖顯示了她的公司在不同生產(chǎn)水平下的固定成本和可變成本。例如，無論是生產(chǎn)400件還是500件產(chǎn)品，索菲所在的公司都將支付相同的租金。（）固定成本和可變成本都保持不變。解釋：雖然固定成本會增加，但原材料費用是和生產(chǎn)率直接相關(guān)的可變成本。）固定成本增加，因為索菲所在公司需要額外租賃一臺制造機器以滿足新增需求。最典型的已分攤成本通常是日常開支。作業(yè)成本核算法(ABC)貴公司可使用作業(yè)成本核算法（Activitybased作業(yè)活動可以廣義地定義（如采購管理），也可以狹義地定義（例如產(chǎn)品研發(fā)的采購管理）。作業(yè)預(yù)算法首先預(yù)測每件產(chǎn)品的計劃銷量。 確立更切實際的預(yù)算所以，只推出少量產(chǎn)品或服務(wù)的小公司可能沒有必要這樣大費周章。這些目標不僅反映整個公司的戰(zhàn)略重點，也反映各個部門的戰(zhàn)術(shù)目標。 –——迪安在做假設(shè)時，管理者會使用多種數(shù)據(jù)和方法，包括歷史趨勢、采購調(diào)研及行業(yè)預(yù)測。注意過于樂觀的預(yù)測高管視角自從我經(jīng)商以來，在我涉足的所有行業(yè)中遇到的最奇怪現(xiàn)象之一就是：無論是在博彩酒店、度假村、賓果游戲還是機器銷售業(yè)，在我印象中，幾乎沒有人向我提出這樣一種五年預(yù)測（這是大多數(shù)人所要求的預(yù)測期限）——到第五年業(yè)務(wù)并不一定會更好。你可能會向上司或一群上級領(lǐng)導(dǎo)描述自己的工作、自己的想法、自己的區(qū)域、自己的部門或自己的業(yè)務(wù)。如果你問他們“下個月天氣是否會比這個月好？”，九成的人將回答“會的”，這是因為他們希望如此，而不是因為他們確信會這樣。由于預(yù)測可能會具有極高的重要性，所以應(yīng)該盡可能從現(xiàn)實角度出發(fā)，因為人們都是天生的樂觀主義者，這一點很有可能反映在數(shù)字中。米歇爾作為Ladbroke酒店的銷售和營銷總監(jiān)加入Ladbroke集團。1987年Ladbroke集團收購希爾頓國際公司之后，大衛(wèi)八年后該公司以12億英鎊的價格被希爾頓集團收購。米歇爾還擔(dān)任英國房地產(chǎn)投資信托公司(British如果您正在預(yù)測產(chǎn)品銷售額，請考慮根據(jù)當前的銷售趨勢進行預(yù)測是否合適。 是否存在替代產(chǎn)品 預(yù)期運營額是從當前財務(wù)結(jié)果推算出的未來特定時段的銷售額。表1利用預(yù)期運營額根據(jù)第1年的財務(wù)狀況預(yù)測了第2年的銷售額。在本例中使用預(yù)期運營額（276,000美元）會使合同服務(wù)銷售額的預(yù)測更符合實際情況，這是因為第1年的許多新合同都是在年末簽訂的?；泳毩?xí):過去一年很坎坷，厄爾尼諾（一種季節(jié)性暖流）現(xiàn)象致使加利福尼亞南部的海浪比以往大。（）過去這在一年的預(yù)計年銷售額解釋：在過去這一年里，厄爾尼諾現(xiàn)象導(dǎo)致沙灘條件差、沙灘球銷售額低，因此有理由預(yù)測來看的銷售額會更高。，您最近投資了一種新產(chǎn)品“AirEarth”可在世界各地銷售。（）過去這一年的預(yù)計年銷售額解釋：因為該產(chǎn)品僅推出三個月，所以采用過去一年的年銷售額有可能導(dǎo)致預(yù)測結(jié)果過低。這樣做有助于杜絕過于樂觀的預(yù)測。準備好為您的假設(shè)進行辯護，特別是如果公司根據(jù)您是否實現(xiàn)了預(yù)算收入目標來對您進行評估。A（銷售、一般及管理成本）。相反，如果有剩余庫存可供預(yù)算期內(nèi)售出，就可以降低生產(chǎn)成本預(yù)測。2年實際第運營收入：第 2 年預(yù)算第年預(yù)算變動率運營收入：總收入$939,000$1,241,800%銷貨成本$310,080$382,700%銷售、一般及管理成本$361,200$440,600%總成本$92,000$94,500%總運營收入$671,280$823,300%一般情況下，需要對最初草擬的運營預(yù)算進行修訂，確保預(yù)算結(jié)果符合各項目標及限制測試不同的場景，即預(yù)算編制中的重復(fù)“假設(shè)”過程。這些支出不同于普通的日常費用，因為根據(jù)公認的會計原則，它們可以被資產(chǎn)化在一個結(jié)算期內(nèi)，不用將所有的費用進行記錄，然后從收入中減去；資產(chǎn)化費用會被分配到一個數(shù)年的預(yù)算期內(nèi)。您的預(yù)算還應(yīng)該包括相關(guān)成本費用，例如安裝費、咨詢費、審批費以及服務(wù)合同費。預(yù)算顯示了第1年可能產(chǎn)生的過渡成本，并且根據(jù)預(yù)期增長估算了后面幾年的成本。2建立資本預(yù)算組織可通過資本預(yù)算跟蹤一段時期內(nèi)的投資情況。）新辦公場所解釋：對地產(chǎn)的投資，例如辦公場所（租金除外），應(yīng)該作為資產(chǎn)化支出包含在資本預(yù)算中。（）銷貨成本解釋：銷貨成本及相關(guān)支出，例如直接人工成本和日常開支，屬于銷貨預(yù)測，而不是資本預(yù)算。如果是大宗投資，則要考慮幾年期間的年度現(xiàn)金流。 凈現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流的當前價值，其計算方法是每項未來現(xiàn)金流除以復(fù)合利率，然后將所有折后的現(xiàn)金流相加。3. 正凈現(xiàn)值表明該項投資將給公司帶來收益，而負凈現(xiàn)值表示該投資提案會給公司帶來損失。敏感度分析通過在預(yù)算模式中應(yīng)用“假設(shè)”情境，檢驗潛在變化對初始數(shù)據(jù)的影響。下面的例子說明了如何對一個公司實行敏感度分析。3：物料成本降低5%：21,400US$203,300US$398,700預(yù)算編制中的差異是什么導(dǎo)致了差異？比對實際結(jié)果與預(yù)算結(jié)果有助于確定是否需要對預(yù)算進行修正。如果您無法更改某個具體的收支款項，那么您可以采取行動改變其他預(yù)算分項，以此來平衡該收支款項。解釋差異通過查看基本的銷量和價格數(shù)據(jù)確定收入差異的來源。（252。解釋：漢堡包的實際銷售數(shù)量和預(yù)算之間存在差異。（）以上均不正確解釋：漢堡包的實際平均售價和預(yù)算之間存在差異。（252。然而，許多衡量財務(wù)績效的指標都是為工業(yè)企業(yè)界設(shè)計的，其目的是顯示預(yù)算規(guī)劃在增加利潤方面起了多大的作用。1. 財務(wù)視角：以傳統(tǒng)財務(wù)績效指標來判斷，我們的績效如何？股東們對我們有什么看法？ 2. 客戶視角：我們的客戶滿意度如何？ 3. 內(nèi)部視角：我們在哪些方面表現(xiàn)突出，在哪些方面應(yīng)該表現(xiàn)突出？ 4. 創(chuàng)新和改進的視角：我們怎樣才能在未來不斷增加和創(chuàng)造價值？ 平衡計分卡使上層管理者可以迅速而有效地了解正在和將要影響組織的關(guān)鍵因素。 高管視角:那時我們正在進行一項審核，我相信那應(yīng)該是在英國的時候。但是在播放之前，他們解釋道：你們知道，實際上我們在英國這里的業(yè)務(wù)與美國有點不同。我們希望通過規(guī)定這些模板來實現(xiàn)標準化的一部分原因是，要使各分支機構(gòu)之間能夠相互對照比較，這樣就能了解它們的運營狀況，從而鞏固較弱的一方，并從那些確實較強的分支機構(gòu)中學(xué)習(xí)經(jīng)驗。赫柏德(Robert在接下來的六年半時間內(nèi)，他負責(zé)的領(lǐng)域包括財務(wù)、生產(chǎn)與分銷、信息系統(tǒng)、人力資源、企業(yè)營銷、市場調(diào)研以及公共關(guān)系。G)工作了26年。Fiefdom建立平衡計分卡管理者建立平衡計分卡時應(yīng)采取以下幾個步驟： 為重要的客戶表現(xiàn)變量制定目標和衡量標準。 為重要的內(nèi)部流程績效變量制定目標和衡量標準。 為重要的學(xué)習(xí)和增長指標制定目標和衡量標準。公司需要投入成本來培訓(xùn)員工、擴大員工隊伍或改進技術(shù)系統(tǒng)嗎？向員工授權(quán)（從而提高