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2023-05-09 22:48:06 本頁面
【正文】 商店的銷售（60%）多于對汽車制造商的銷售（40%）。我們將使用前述的平衡記分卡這一工具并假定審計人員對該公司的以下方面感興趣。假設(shè)該公司以前年度的財務(wù)報表已經(jīng)審計過，審計人員現(xiàn)在的業(yè)務(wù)是對20X2年的會計報表進行審計。全部選擇活動概括如下： 20X1年 20X2年在外的選擇權(quán) 1，200 1，900 授予的期權(quán) 1，500 1，000 執(zhí)行的期權(quán) （800） （2000） 1，900 900 平均行權(quán)價格 在七月該公司向公眾發(fā)行總計5，500股普通股，每股價格為22元。20X2年、20X1年、20X0年公司發(fā)行在外的普通股分別為22，500股、15，000股和11，000股。（2）抵押借款：公司其制造設(shè)備作抵押取得抵押借款，利率為9%，在20X3年和20X4年的12月31日每年支付100，000元，以后5年每年的12月31日支付85，000元。倉庫的原始成本為195，000元，出售時已折舊40%。一般來說，公司有缺陷的零件先由顧客退給商店然后由商店退回公司。不管何時，只要生產(chǎn)軟件確認原材料不足，公司就以電子數(shù)據(jù)的形式向供應(yīng)商下達訂單。訂單實際上是通過因特網(wǎng)收到。%%。所有的長期投資均是對合資企業(yè)的投資，這些企業(yè)為該公司提供原材料和配件。折舊年限從5年到30年不等。該公司大約有25%的產(chǎn)品是自行設(shè)計和開發(fā)的。該行業(yè)的產(chǎn)品有兩個銷售渠道：一是銷售給大的汽車制造商，二是通過零售渠道銷售。該公司所進入的行業(yè)具有高度的競爭性，它是這一行業(yè)的最新加入者。其零件主要是通過零售渠道銷售。該公司20X0年、20X1年、20X2年的資產(chǎn)負債表和20X1年、20X2年的損益表反映在圖9—2中。在過去的幾年中，該公司占有12%的市場份額（以銷售數(shù)量為基礎(chǔ)）。該公司的零件有約40%銷售給國內(nèi)三大汽車制造公司。該公司所在行業(yè)20X2年的有關(guān)數(shù)據(jù)如下：毛利率 % 存貨周轉(zhuǎn)率 存貨占總資產(chǎn)的百分比 % 應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率 應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的百分比 % 銷售增長率 % 股利/凈收益 45% 總資產(chǎn)報酬率 % 權(quán)益報酬率 32% 銷售利潤率（稅后） % 固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 資產(chǎn)負債率 65% 零售占總銷售的百分比 40% 實際稅率 % 銷售、管理費用/銷售 % 應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率 每個員工的人工成本 47，540元 每個員工的額外津貼 7，800元 新產(chǎn)品上市時間 市盈率 該公司關(guān)鍵的會計政策和程序如下：（1）存貨：該公司所有的存貨采用后進先出法計價。在20X2年公司以售后租回的方式處置了兩個倉庫。投資收益作為產(chǎn)品銷售成本的減少。該公司在20X2年沒有遞延所得稅。該公司的生產(chǎn)過程是高度自動化的，環(huán)境優(yōu)美。該公司的勞動力80%是工會會員，在公司中，工會的力量十分強大。對顧客產(chǎn)品質(zhì)量方面的申訴，不論是產(chǎn)品本身的缺陷還是僅只是顧客的錯誤使用，公司都予以接受。公司簽訂了一個為期10年的兩間倉庫租賃協(xié)議，每年5月1日支付每間倉庫的租金12，500元。（3）該公司是一個封閉持股的公司，直到最近公司的股東少于300人。公司向高層管理者提供股票期權(quán)計劃，在20X2年有1000股的期權(quán)授予給合格的管理者。公司在20X2年、20X1年支付普通股股利分別為470，000元、5，000元。在討論這個例子的過程中，我們還會補充一些非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)。（1）財務(wù)業(yè)績（2）營銷業(yè)績（3）過程業(yè)績 產(chǎn)品設(shè)計和開發(fā) 銷售及分銷 生產(chǎn)管理 （4）資源管理業(yè)績 人力資源 供應(yīng)鏈 財產(chǎn) 籌資（三）收集與分析有關(guān)的事實：第二步是收集與解釋財務(wù)報表有關(guān)的事實。如果這兩個市場的邊際利潤不同，公司的財務(wù)成果就會受產(chǎn)品在兩個市場中銷售比例的影響。（4）在過去的三年中，公司的壞賬準備呈緩慢增長的趨勢。（7）該公司有一個重要業(yè)務(wù)涉及對兩間倉庫售后租回，該業(yè)務(wù)被作為經(jīng)營性租賃。（10）該公司的抵押借款是符合通常的標(biāo)準的。在20X2年，公司發(fā)行了大量的新普通股，并在發(fā)行新股之前支付了大量的股利給原股東。這些步驟的結(jié)果如圖9—10至圖9—18所示。凈收益與每股收益有大幅度的上升。這清楚地表明，市場投資者對未反映在公司所報告的收益中的情況存在某種程度上擔(dān)心。當(dāng)然，銷售的地增長率的大幅度上升可能只是由于公司還很年輕，用于計算銷售增長率的基數(shù)較低而造成的。這表明公司的快速增加已經(jīng)超過了它為顧客提供有效服務(wù)的能力了。我們首先看到的是，與同行的其它企業(yè)相比，該公司新產(chǎn)品上市的速度緩慢（）。（七）過程業(yè)績：顧客銷售及服務(wù) 圖9—13提供了對該公司的顧客服務(wù)和分銷方面進行觀察的資料。問題似乎產(chǎn)生于原先的銷售合同，因為及時交貨率下降（從98%到95%），及時完成訂單的能力下降（訂單完成率由原來的85%下降到80%），同時顧客的抱怨也增加（從32次到49次）。另一方面，銷售費用通常被認為是變動成本，因而銷售費用占銷售收入的百分比下降可能是一件令人感到奇怪的事。公司的壞賬準備占應(yīng)收賬款的余額的百分比下降。在解釋行業(yè)標(biāo)準時，審計人員應(yīng)各企業(yè)在不同市場銷售比例的差別考慮在內(nèi)。然而，其產(chǎn)品的銷售價格會
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