【正文】 務后開具的服務發(fā)票入賬：借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅——銷項稅額 銀行存款（應退還的金額） 代銷商品款本科目核算公司接受代銷商品的價款。預收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發(fā)生的一項負債。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式（混合重組方式）的組合進行債務重組，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務轉為資本和修改其他債務條件等方式(混合重組方式) 的組合清償某項債務的，公司應以先支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債務轉為資本，沖減重組債務的賬面價值，再按上述原則進行處理。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。修改其他債務條件后未來應付金額等于或大于債務重組前應付債務賬面價值的，在債務重組時不作賬務處理。以固定資產(chǎn)清償債務，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行相關業(yè)務的核算。據(jù)購貨合同的現(xiàn)金折扣率計算現(xiàn)金折扣，根據(jù)授權批準的付款通知、購貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應付賬款貸：銀行存款（實際支付的款項） 財務費用（應享有的現(xiàn)金折扣）（3）以商業(yè)匯票抵付應付賬款，經(jīng)授權批準向銀行申請銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請書存根聯(lián)”或銀行的付款通知：借：應付賬款貸：應付票據(jù)（4）不用支付的應付賬款，經(jīng)過授權批準將無法支付的應付賬款轉入資本公積：借：應付賬款貸：資本公積—其他資本公積 以債務重組 方式償還應付款項以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償債務，支付的現(xiàn)金小于應付債務賬面價值的差額，計入資本公積。應付賬款按應付金額入賬，如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款，并根據(jù)匯票存根聯(lián)：借：物資采購、原材料、庫存商品等應付賬款應交稅金—應交增值稅—進項稅額貸：應付票據(jù) 支付銀行手續(xù)費根據(jù)集團財務公司或銀行承兌匯票手續(xù)費的原始單據(jù)：借：財務費用（實際支付款項）貸：銀行存款 計提利息3 / 33根據(jù)應付票據(jù)的本金及利率，按月預提應付票據(jù)利息借：財務費用貸：應付票據(jù) 票據(jù)到期（1）票據(jù)到期后支付本息，根據(jù)集團財務公司或銀行的付款通知支付本息：借：應付票據(jù)（應付票據(jù)賬面余額）財務費用（未計提的應付票據(jù)利息）貸：銀行存款（實際支付金額）（2）應付票據(jù)到期，無力支付票款，根據(jù)應付票據(jù)的賬面余額轉為應付賬款核算。本科目期末貸方余額，反映公司持有尚未到期的應付票據(jù)本息。本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。 流動負債流動負債，是指將在 1 年(含 1 年)或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。流動負債包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收及應付款項、預提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。本科目分別設置“集團財務公司”、“外部銀行及其他金融機構”、“內(nèi)部資金結算中心”二級明細科目，“外部銀行及其他金融機構”還按照債權人設置三級明細科目，進行明細核算。公司還應對應付票據(jù)進行輔助核算，設置備查簿，詳細登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或公司名稱，以及付款日期和金額等資料。帶息應付票據(jù)，轉入“應付賬款” 科目核算后，不再計提利息：借：應付票據(jù)（應付票據(jù)賬面余額） 貸：應付賬款 應付賬款本科目核算公司因購買材料、商品、固定資產(chǎn)和接受勞務等而應付給供貨單位的款項。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的應付賬款。依據(jù)雙方簽訂的債務重組協(xié)議、銀行支票存根等：5 / 33借：應付賬款（應付債務的賬面余額）貸：銀行存款（實際支付的現(xiàn)金）資本公積—其他資本公積（應付債務與實際支付現(xiàn)金差額）以短期投資、存貨、長期投資、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，按應付債務的賬面價值結轉。以債務轉為資本的，應當分別以下情況處理：股份有限公司，按債權人放棄債權而享有股份的面值總額作為股本，按應付債務賬面價值與轉作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權人放棄債權而享有的股權份額作為實收資本，按債務賬面價值與轉作實收資本的金額的差額，作為資本公積。對于修改債務條件后的應付債務，按本制度規(guī)定的一般應付債務進行會計處理。如果修改后的債務條款涉及或有支出，應將或有支出包括在將來應付金額中。以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務時，按照支付的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務的賬面價值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務的賬面價值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的部分，按上述原則進行會計處理。預收賬款應于實際收到的確認為一項流動負債，并按照實際收到的金額計量。公司代銷國外商品的價款，也在本科目核算。本科目按委托公司設置二級明細科目，進行明細核算。公司按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制包含基本工資、加班工資、獎金、津貼、住房補貼及其他內(nèi)容的“工資單”，并匯總編制“工資匯總表”。 工資 計提及分配月份終了，不實行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)各部門工資結算表和工資匯總表計提工資，實行工效掛鉤工資制度的公司應在集團公司批準的工資總額范圍內(nèi)計提：借：生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用、管理費用、在建工程等貸：應付工資——應付職工工資 支付職工工資（1）根據(jù)工資匯總表及工資簽領單等：借：應付工資——應付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等各種款項在工資中予以扣還，根據(jù)考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領單等：借：應付工資——應付職工工資貸：其他應收款應交稅金——應交個人所得稅（3）支付職工的住房補貼并按規(guī)定專戶存儲，根據(jù)工資匯總表，及工資簽領單等：借：應付工資——應付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領取的工資，根據(jù)各發(fā)放公司交回財務會計部門的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應付款 工資結余的處理對年終工資結余做如下賬務處理：借：應付工資——應付職工工資10 / 33貸：應付工資——工資儲備“工資儲備”明細科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎勵性工資：借：應付工資——工資儲備貸：銀行存款（2） 給職工交納補充養(yǎng)老保險等：借：應付工資——工資儲備貸：銀行存款（3） 彌補以前年度虧損：借：應付工資——工資儲備貸：未分配利潤 應付福利費本科目核算公司準備用于職工福利方面的資金。本科目期末貸方余額，反映公司福利費的結余。 提取福利費按照實際發(fā)放給職工的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例提取：借：生產(chǎn)成本、營業(yè)費用、管理費用等貸：應付福利費11 / 33 支付福利費支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，根據(jù)規(guī)定的報銷比例及相關發(fā)票、工資匯總表等：借：應付福利費貸：現(xiàn)金、銀行存款、應付工資 應付股利本科目核算公司經(jīng)董事會或股東大會或類似權力機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。本科目分別設置 “集團內(nèi)部公司”和“集團外部公司”二級明細科目。 支付現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)授權批準支付股利后，根據(jù)規(guī)定的發(fā)放時間、金額，支票存根、銀行匯劃憑證等進行如下賬務處理：借：應付股利貸：現(xiàn)金、銀行存款 應交稅金12 / 33本科目核算公司在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應稅項目，按照規(guī)定應向國家交納各種稅金，包括應交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅以及代扣代交的個人所得稅等。除小規(guī)模納稅人外，還應在“應交增值稅”二級明細科目下，設置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉出多交增值稅”“未交增值稅”等三級明細科目。（6）物資發(fā)生非正常損失，或改變用途時，進項稅額應相應轉出，根據(jù)財產(chǎn)處置批準文件或出庫單等：借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等貸：應交稅金——應交增值稅——進項稅額轉出（7）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售物資計算增值稅。 出口退稅實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)型公司，自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 應交消費稅應稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額 247。統(tǒng)一計算：是指集團公司按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎上，統(tǒng)一計算年度應納稅所得額、應納所得稅額。（2）成員企業(yè)就地預交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應納稅所得額的 60%。就地預交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關出具證明，由集團公司在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。（7）年度終了后，成員企業(yè)應在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務機關報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及有關財務報告、財務會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應就地預交的企業(yè)所得稅。（11）實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業(yè)仍執(zhí)行原規(guī)定的納稅申報表簽字蓋章和信息反饋制度。 應交教育費附加應納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率按規(guī)定計算應交納的教育費附加：借：主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出貸：其他應交款——應交教育費附加 應交礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費＝礦產(chǎn)品銷售收入費率開采回采率系數(shù)公司銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工，按照有關規(guī)定，定期計算交納礦產(chǎn)資源補償費。本科目具體包括以下核算內(nèi)容：? 應付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；? 職工未按期領取的工資；? 存入保證金（如收入包裝物押金等）；? 應付、暫收所屬公司、個人的款項；? 其他應付、暫收款項。本科目按費用種類設置明細科目，進行明細核算。其期末貸方余額，反映公司尚未結轉的待轉資產(chǎn)的價值。核算公司各項預計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。25 / 33公司在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但公司所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。長期借款的利息費用等，應當按照權責發(fā)生制原則的要求，按期預提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資