【正文】 務(wù)后開(kāi)具的服務(wù)發(fā)票入賬：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷(xiāo)項(xiàng)稅額 銀行存款（應(yīng)退還的金額） 代銷(xiāo)商品款本科目核算公司接受代銷(xiāo)商品的價(jià)款。預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）的組合進(jìn)行債務(wù)重組，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式) 的組合清償某項(xiàng)債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按上述原則進(jìn)行處理。未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。修改其他債務(wù)條件后未來(lái)應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的，在債務(wù)重組時(shí)不作賬務(wù)處理。以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。據(jù)購(gòu)貨合同的現(xiàn)金折扣率計(jì)算現(xiàn)金折扣，根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)的付款通知、購(gòu)貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（應(yīng)享有的現(xiàn)金折扣）（3）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)向銀行申請(qǐng)銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請(qǐng)書(shū)存根聯(lián)”或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）不用支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積—其他資本公積 以債務(wù)重組 方式償還應(yīng)付款項(xiàng)以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。應(yīng)付賬款按應(yīng)付金額入賬，如果購(gòu)入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款，并根據(jù)匯票存根聯(lián)：借：物資采購(gòu)、原材料、庫(kù)存商品等應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行手續(xù)費(fèi)根據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)的原始單據(jù)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際支付款項(xiàng)）貸：銀行存款 計(jì)提利息3 / 33根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的本金及利率，按月預(yù)提應(yīng)付票據(jù)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期（1）票據(jù)到期后支付本息，根據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司或銀行的付款通知支付本息：借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)賬面余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提的應(yīng)付票據(jù)利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）（2）應(yīng)付票據(jù)到期，無(wú)力支付票款，根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款核算。本科目期末貸方余額，反映公司持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債，是指將在 1 年(含 1 年)或者超過(guò) 1 年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動(dòng)負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收及應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。本科目分別設(shè)置“集團(tuán)財(cái)務(wù)公司”、“外部銀行及其他金融機(jī)構(gòu)”、“內(nèi)部資金結(jié)算中心”二級(jí)明細(xì)科目，“外部銀行及其他金融機(jī)構(gòu)”還按照債權(quán)人設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。公司還應(yīng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行輔助核算，設(shè)置備查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類(lèi)、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、收款人姓名或公司名稱(chēng)，以及付款日期和金額等資料。帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 科目核算后，不再計(jì)提利息：借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款本科目核算公司因購(gòu)買(mǎi)材料、商品、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的款項(xiàng)。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的應(yīng)付賬款。依據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議、銀行支票存根等：5 / 33借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款（實(shí)際支付的現(xiàn)金）資本公積—其他資本公積（應(yīng)付債務(wù)與實(shí)際支付現(xiàn)金差額）以短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、無(wú)形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：股份有限公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實(shí)收資本，按債務(wù)賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)作實(shí)收資本的金額的差額，作為資本公積。對(duì)于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出，應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中。以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，按照支付的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務(wù)的賬面價(jià)值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價(jià)值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。預(yù)收賬款應(yīng)于實(shí)際收到的確認(rèn)為一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，并按照實(shí)際收到的金額計(jì)量。公司代銷(xiāo)國(guó)外商品的價(jià)款，也在本科目核算。本科目按委托公司設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。公司按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制包含基本工資、加班工資、獎(jiǎng)金、津貼、住房補(bǔ)貼及其他內(nèi)容的“工資單”，并匯總編制“工資匯總表”。 工資 計(jì)提及分配月份終了，不實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)各部門(mén)工資結(jié)算表和工資匯總表計(jì)提工資，實(shí)行工效掛鉤工資制度的公司應(yīng)在集團(tuán)公司批準(zhǔn)的工資總額范圍內(nèi)計(jì)提：借：生產(chǎn)成本、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等貸：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資 支付職工工資（1）根據(jù)工資匯總表及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等各種款項(xiàng)在工資中予以扣還，根據(jù)考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅（3）支付職工的住房補(bǔ)貼并按規(guī)定專(zhuān)戶(hù)存儲(chǔ)，根據(jù)工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，根據(jù)各發(fā)放公司交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款 工資結(jié)余的處理對(duì)年終工資結(jié)余做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資10 / 33貸：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備“工資儲(chǔ)備”明細(xì)科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎(jiǎng)勵(lì)性工資：借：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備貸：銀行存款（2） 給職工交納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等：借：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備貸：銀行存款（3） 彌補(bǔ)以前年度虧損：借：應(yīng)付工資——工資儲(chǔ)備貸：未分配利潤(rùn) 應(yīng)付福利費(fèi)本科目核算公司準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。本科目期末貸方余額，反映公司福利費(fèi)的結(jié)余。 提取福利費(fèi)按照實(shí)際發(fā)放給職工的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例提?。航瑁荷a(chǎn)成本、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付福利費(fèi)11 / 33 支付福利費(fèi)支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，根據(jù)規(guī)定的報(bào)銷(xiāo)比例及相關(guān)發(fā)票、工資匯總表等：借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資 應(yīng)付股利本科目核算公司經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。本科目分別設(shè)置 “集團(tuán)內(nèi)部公司”和“集團(tuán)外部公司”二級(jí)明細(xì)科目。 支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)支付股利后，根據(jù)規(guī)定的發(fā)放時(shí)間、金額，支票存根、銀行匯劃憑證等進(jìn)行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)交稅金12 / 33本科目核算公司在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入、實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)以及從事其他應(yīng)稅項(xiàng)目，按照規(guī)定應(yīng)向國(guó)家交納各種稅金，包括應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅以及代扣代交的個(gè)人所得稅等。除小規(guī)模納稅人外，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目下，設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“未交增值稅”等三級(jí)明細(xì)科目。（6）物資發(fā)生非正常損失，或改變用途時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，根據(jù)財(cái)產(chǎn)處置批準(zhǔn)文件或出庫(kù)單等：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、在建工程等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（7）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷(xiāo)售物資計(jì)算增值稅。 出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)型公司，自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征產(chǎn)品銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅。 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額=含增值稅銷(xiāo)售額 247。統(tǒng)一計(jì)算：是指集團(tuán)公司按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。（2）成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納稅所得額的 60%。就地預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)出具證明，由集團(tuán)公司在集中清算企業(yè)所得稅時(shí)抵免。（7）年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。（11）實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業(yè)仍執(zhí)行原規(guī)定的納稅申報(bào)表簽字蓋章和信息反饋制度。 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)納稅額＝納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額適用稅率按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的教育費(fèi)附加：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)＝礦產(chǎn)品銷(xiāo)售收入費(fèi)率開(kāi)采回采率系數(shù)公司銷(xiāo)售礦產(chǎn)品和對(duì)礦產(chǎn)品自行加工，按照有關(guān)規(guī)定，定期計(jì)算交納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。本科目具體包括以下核算內(nèi)容：? 應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；? 職工未按期領(lǐng)取的工資；? 存入保證金（如收入包裝物押金等）；? 應(yīng)付、暫收所屬公司、個(gè)人的款項(xiàng)；? 其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。本科目按費(fèi)用種類(lèi)設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。其期末貸方余額，反映公司尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價(jià)值。核算公司各項(xiàng)預(yù)計(jì)的負(fù)債，包括對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。25 / 33公司在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)并確認(rèn)和計(jì)量因擔(dān)保訴訟所產(chǎn)生的損失，但公司所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符（如未合理預(yù)計(jì)損失或不恰當(dāng)?shù)囟嘤?jì)或少計(jì)損失），應(yīng)當(dāng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計(jì)入所購(gòu)建資產(chǎn)的成本(即予以資