【正文】 務(wù)后開具的服務(wù)發(fā)票入賬：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 銀行存款（應(yīng)退還的金額） 代銷商品款本科目核算公司接受代銷商品的價款。預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）的組合進行債務(wù)重組，以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式(混合重組方式) 的組合清償某項債務(wù)的，公司應(yīng)以先支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按上述原則進行處理。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。修改其他債務(wù)條件后未來應(yīng)付金額等于或大于債務(wù)重組前應(yīng)付債務(wù)賬面價值的，在債務(wù)重組時不作賬務(wù)處理。以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行相關(guān)業(yè)務(wù)的核算。據(jù)購貨合同的現(xiàn)金折扣率計算現(xiàn)金折扣，根據(jù)授權(quán)批準的付款通知、購貨發(fā)票、支票存根或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款（實際支付的款項） 財務(wù)費用（應(yīng)享有的現(xiàn)金折扣）（3）以商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款，經(jīng)授權(quán)批準向銀行申請銀行匯票后，根據(jù) “銀行匯票申請書存根聯(lián)”或銀行的付款通知：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)（4）不用支付的應(yīng)付賬款，經(jīng)過授權(quán)批準將無法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)付賬款貸：資本公積—其他資本公積 以債務(wù)重組 方式償還應(yīng)付款項以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)，支付的現(xiàn)金小于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，計入資本公積。應(yīng)付賬款按應(yīng)付金額入賬，如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)記賬。開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款，并根據(jù)匯票存根聯(lián)：借：物資采購、原材料、庫存商品等應(yīng)付賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅—進項稅額貸：應(yīng)付票據(jù) 支付銀行手續(xù)費根據(jù)集團財務(wù)公司或銀行承兌匯票手續(xù)費的原始單據(jù)：借：財務(wù)費用（實際支付款項）貸：銀行存款 計提利息3 / 33根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的本金及利率，按月預(yù)提應(yīng)付票據(jù)利息借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付票據(jù) 票據(jù)到期（1）票據(jù)到期后支付本息，根據(jù)集團財務(wù)公司或銀行的付款通知支付本息：借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)賬面余額）財務(wù)費用（未計提的應(yīng)付票據(jù)利息）貸：銀行存款（實際支付金額）（2）應(yīng)付票據(jù)到期，無力支付票款，根據(jù)應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款核算。本科目期末貸方余額，反映公司持有尚未到期的應(yīng)付票據(jù)本息。本科目期末貸方余額，反映公司尚未償還的短期借款的本金。 流動負債流動負債，是指將在 1 年(含 1 年)或者超過 1 年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。流動負債包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收及應(yīng)付款項、預(yù)提費用和一年內(nèi)到期的長期借款等。本科目分別設(shè)置“集團財務(wù)公司”、“外部銀行及其他金融機構(gòu)”、“內(nèi)部資金結(jié)算中心”二級明細科目，“外部銀行及其他金融機構(gòu)”還按照債權(quán)人設(shè)置三級明細科目，進行明細核算。公司還應(yīng)對應(yīng)付票據(jù)進行輔助核算，設(shè)置備查簿，詳細登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或公司名稱，以及付款日期和金額等資料。帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款” 科目核算后，不再計提利息：借：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付票據(jù)賬面余額） 貸：應(yīng)付賬款 應(yīng)付賬款本科目核算公司因購買材料、商品、固定資產(chǎn)和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給供貨單位的款項。本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的應(yīng)付賬款。依據(jù)雙方簽訂的債務(wù)重組協(xié)議、銀行支票存根等：5 / 33借：應(yīng)付賬款（應(yīng)付債務(wù)的賬面余額）貸：銀行存款（實際支付的現(xiàn)金）資本公積—其他資本公積（應(yīng)付債務(wù)與實際支付現(xiàn)金差額）以短期投資、存貨、長期投資、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，按應(yīng)付債務(wù)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，應(yīng)當分別以下情況處理：股份有限公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本，按應(yīng)付債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作股本的金額的差額，作為資本公積；其他公司，按債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額作為實收資本，按債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)作實收資本的金額的差額，作為資本公積。對于修改債務(wù)條件后的應(yīng)付債務(wù)，按本制度規(guī)定的一般應(yīng)付債務(wù)進行會計處理。如果修改后的債務(wù)條款涉及或有支出，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中。以部分非現(xiàn)金資產(chǎn)和部分現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時，按照支付的現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按債務(wù)的賬面價值減去以現(xiàn)金清償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，作為債務(wù)的賬面價值；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的部分，按上述原則進行會計處理。預(yù)收賬款應(yīng)于實際收到的確認為一項流動負債，并按照實際收到的金額計量。公司代銷國外商品的價款，也在本科目核算。本科目按委托公司設(shè)置二級明細科目，進行明細核算。公司按照勞動工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時記錄、產(chǎn)量記錄、工資標準、工資等級等，編制包含基本工資、加班工資、獎金、津貼、住房補貼及其他內(nèi)容的“工資單”，并匯總編制“工資匯總表”。 工資 計提及分配月份終了，不實行工效掛鉤的企業(yè)根據(jù)各部門工資結(jié)算表和工資匯總表計提工資，實行工效掛鉤工資制度的公司應(yīng)在集團公司批準的工資總額范圍內(nèi)計提：借：生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用、管理費用、在建工程等貸：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資 支付職工工資（1）根據(jù)工資匯總表及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：現(xiàn)金或銀行存款等（2）代墊的房租、家屬藥費、個人所得稅等各種款項在工資中予以扣還，根據(jù)考勤記錄、工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅（3）支付職工的住房補貼并按規(guī)定專戶存儲，根據(jù)工資匯總表，及工資簽領(lǐng)單等：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資貸：銀行存款（4）職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，根據(jù)各發(fā)放公司交回財務(wù)會計部門的交款憑證：借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款 工資結(jié)余的處理對年終工資結(jié)余做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付工資——應(yīng)付職工工資10 / 33貸：應(yīng)付工資——工資儲備“工資儲備”明細科目的年末余額可用于以下三種情況：（1） 給職工發(fā)放效益等獎勵性工資：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：銀行存款（2） 給職工交納補充養(yǎng)老保險等：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：銀行存款（3） 彌補以前年度虧損：借：應(yīng)付工資——工資儲備貸：未分配利潤 應(yīng)付福利費本科目核算公司準備用于職工福利方面的資金。本科目期末貸方余額，反映公司福利費的結(jié)余。 提取福利費按照實際發(fā)放給職工的工資總額，依據(jù)規(guī)定的比例提?。航瑁荷a(chǎn)成本、營業(yè)費用、管理費用等貸：應(yīng)付福利費11 / 33 支付福利費支付的職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等，根據(jù)規(guī)定的報銷比例及相關(guān)發(fā)票、工資匯總表等：借：應(yīng)付福利費貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付工資 應(yīng)付股利本科目核算公司經(jīng)董事會或股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。本科目分別設(shè)置 “集團內(nèi)部公司”和“集團外部公司”二級明細科目。 支付現(xiàn)金股利或利潤經(jīng)授權(quán)批準支付股利后，根據(jù)規(guī)定的發(fā)放時間、金額，支票存根、銀行匯劃憑證等進行如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付股利貸：現(xiàn)金、銀行存款 應(yīng)交稅金12 / 33本科目核算公司在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤以及從事其他應(yīng)稅項目，按照規(guī)定應(yīng)向國家交納各種稅金，包括應(yīng)交增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅以及代扣代交的個人所得稅等。除小規(guī)模納稅人外，還應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”二級明細科目下，設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”“未交增值稅”等三級明細科目。（6）物資發(fā)生非正常損失，或改變用途時，進項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)出，根據(jù)財產(chǎn)處置批準文件或出庫單等：借：待處理財產(chǎn)損溢、在建工程等貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進項稅額轉(zhuǎn)出（7）公司將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售物資計算增值稅。 出口退稅實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)型公司，自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 應(yīng)交消費稅應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅銷售額 247。統(tǒng)一計算：是指集團公司按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則和有關(guān)規(guī)定，在匯總成員企業(yè)的年度企業(yè)所得稅納稅申報表的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一計算年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。（2）成員企業(yè)就地預(yù)交企業(yè)所得稅的比例，除另有規(guī)定者外，一般為年度應(yīng)納稅所得額的 60%。就地預(yù)交的企業(yè)所得稅不足抵免的部分，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)出具證明，由集團公司在集中清算企業(yè)所得稅時抵免。（7）年度終了后，成員企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時間內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》及有關(guān)財務(wù)報告、財務(wù)會計報表，并繳足按規(guī)定的比例應(yīng)就地預(yù)交的企業(yè)所得稅。（11）實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)交、集中清算”的辦法后，匯總納稅企業(yè)仍執(zhí)行原規(guī)定的納稅申報表簽字蓋章和信息反饋制度。 應(yīng)交教育費附加應(yīng)納稅額＝納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額適用稅率按規(guī)定計算應(yīng)交納的教育費附加：借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加 應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費＝礦產(chǎn)品銷售收入費率開采回采率系數(shù)公司銷售礦產(chǎn)品和對礦產(chǎn)品自行加工，按照有關(guān)規(guī)定，定期計算交納礦產(chǎn)資源補償費。本科目具體包括以下核算內(nèi)容：? 應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物租金；? 職工未按期領(lǐng)取的工資；? 存入保證金（如收入包裝物押金等）；? 應(yīng)付、暫收所屬公司、個人的款項；? 其他應(yīng)付、暫收款項。本科目按費用種類設(shè)置明細科目，進行明細核算。其期末貸方余額，反映公司尚未結(jié)轉(zhuǎn)的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)的價值。核算公司各項預(yù)計的負債，包括對外提供擔保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等很可能產(chǎn)生的負債。25 / 33公司在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，本應(yīng)當能夠合理估計并確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，但公司所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預(yù)計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應(yīng)當視為濫用會計估計，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理。長期借款的利息費用等，應(yīng)當按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，按期預(yù)提計入所購建資產(chǎn)的成本(即予以資