【正文】 的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當采用成本法核算。按劃出單位的賬面價值，作為初始投資成本。企業(yè)進行長期投資，應(yīng)當遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。待攤費用應(yīng)按其受益期限在1年內(nèi)分期平均攤銷，計入成本、費用。第二十四條 應(yīng)收款項，是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)， 包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利等。按投資各方確認的價值作為短期投資成本。企業(yè)進行短期投資，應(yīng)當遵循國家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。有外幣現(xiàn)金和存款業(yè)務(wù)的企業(yè)，還應(yīng)當分別按人民幣和外幣進行明細核算。（五）信托貸款、信托投資、受托財產(chǎn)和信托租賃財產(chǎn)等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。已沖銷的貸款呆賬損失，以后又收回的，其核銷的呆賬準備予以轉(zhuǎn)回，同時沖減貸款本金。信托投資公司應(yīng)當按期檢查各項貸款的可收回性，并根據(jù)貸款的可收回性，計提呆賬準備。 貸款本金按實際發(fā)生額入賬，并按規(guī)定的利率和計息期限計算應(yīng)收利息。第二十一條 信托投資公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、拆出資金、短期貸款、短期投資等。實際成本包括買入時成交的價款和交納的各項稅費。（二）交易保證金，是指證券公司向證券交易所交存的保證金。存出保證金應(yīng)按實際發(fā)生額入賬，并按存出保證金種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。存出分保準備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額入賬，并按分保分出人設(shè)置明細賬，進行明細核算。（三）分保業(yè)務(wù)往來，是指保險公司之間開展分保業(yè)務(wù)發(fā)生的各種往來款項。保戶質(zhì)押貸款應(yīng)于期末按照本金與確定的利率計算的金額，增加其賬面價值，并確認為利息收入。（六）代理貸款和衍生金融工具交易等，作為表外業(yè)務(wù)進行核算。貸款業(yè)務(wù)應(yīng)按發(fā)放貸款的期限劃分為短期貸款、中期貸款和長期貸款。資金拆放應(yīng)按實際拆出的金額入賬，銀行的資金拆放業(yè)務(wù)應(yīng)單獨核算并在會計報表中單列項目反映。（二）存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，是指銀行之間由于日常資金往來而發(fā)生的存入境內(nèi)外其他銀行或非銀行金融機構(gòu)及本系統(tǒng)內(nèi)其他銀行機構(gòu)的往來款項。第十七條 流動資產(chǎn)，是指在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。第一節(jié) 流動資產(chǎn)（十三）企業(yè)的會計核算應(yīng)當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應(yīng)當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價值。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應(yīng)當作為當期的收入和費用。（五）企業(yè)的會計核算應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應(yīng)當口徑一致、相互可比。（二）企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。第十條 會計記錄的文字應(yīng)當使用中文。第八條 企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。 會計期間分為年度、半年度、季度和月度。第四條 企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等要求， 按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會計檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。)第一章 總 則第一條 為了規(guī)范金融企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息， 根據(jù)《中華人民共和國會計法》及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。第五條 會計核算應(yīng)當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象， 記錄和反映企業(yè)本身的各項經(jīng)營活動。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當折算為人民幣。在民族自治地方， 會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。（三）企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。（六）企業(yè)的會計核算應(yīng)當及時進行，不得提前或延后。（九）企業(yè)在會計核算時，收入與其成本、費用應(yīng)當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本、費用，應(yīng)當在該會計期間內(nèi)確認。（十一）企業(yè)的會計核算應(yīng)當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。第十八條 銀行的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、各種短期貸款、短期投資、 其他應(yīng)收款、待攤費用等。存放境內(nèi)同業(yè)款項、存放境外同業(yè)款項和存放系統(tǒng)內(nèi)款項，應(yīng)按實際存放的金額入賬。（四）貼現(xiàn)，是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)的款項。短期貸款是指期限在1年以下（含1年）的各種貸款；中期貸款是指期限在1年以上3年以下（含3年）的各種貸款；長期貸款是指期限在3年（不含3年）以上的各種貸款。第十九條 保險公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、 拆出資金、保戶質(zhì)押貸款、應(yīng)收利息、應(yīng)收保費、分保業(yè)務(wù)往來、預(yù)付賠款、存出分保準備金、存出保證金、其他應(yīng)收款、物料用品、低值易耗品、待攤費用。保戶質(zhì)押貸款期末不計提貸款呆賬準備。分保業(yè)務(wù)往來應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額入賬，并按往來單位設(shè)置明細賬，進行明細核算。（六）存出保證金，是指保險公司開展直接承保業(yè)務(wù)按合同約定存出的保證金，包括存出理賠保證金、存出共同海損保證金和存出其他保證金。第二十條 證券公司的流動資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、清算備付金、 交易保證金、自營證券、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收款項、待攤費用等。交易保證金應(yīng)按收取單位，進行明細核算。公司賣出的證券，在計算賣出證券的成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方法計算確定。（一）拆出資金，是指信托投資公司拆借給商業(yè)銀行和其他非銀行金融機構(gòu)的資金。（三）信托投資公司應(yīng)當根據(jù)提取呆賬準備的貸款的風(fēng)險大小，確定呆賬準備的計提比例。呆賬準備應(yīng)根據(jù)貸款對象的財務(wù)及經(jīng)營管理情況等，以及貸款的逾期期限等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，合理計提。（四）信托投資公司應(yīng)當根據(jù)信托資產(chǎn)的風(fēng)險程度，按照規(guī)定合理計提信托資產(chǎn)風(fēng)險準備。第二十二條 企業(yè)應(yīng)當設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當與銀行對賬單定期核對，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。短期投資應(yīng)當按照以下原則核算：（一）短期投資在取得時應(yīng)當按照投資成本計量。（二）短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)當于實際收到時，沖減投資的賬面余額，但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。應(yīng)收款項應(yīng)當按照實際發(fā)生額記賬，并按照往來戶名等設(shè)置明細賬，進行明細核算。 如果某項待攤費用已經(jīng)不能使企業(yè)受益時，應(yīng)當將其攤余價值一次全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷。長期投資應(yīng)當單獨進行核算，并在資產(chǎn)負債表中單列項目反映。（二）長期股權(quán)投資，應(yīng)當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。（三）采用成本法核算時，除追加投資、將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤轉(zhuǎn)為投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當保持不變。股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。企業(yè)在確認被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限；如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔(dān)額以后，按超過未確認的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)當中止采用權(quán)益法核算，改按成本法核算，并按投資的賬面價值作為新的投資成本。（七）處置股權(quán)投資時，應(yīng)將投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當期投資損益。（二）長期債權(quán)投資應(yīng)當按照票面價值與票面利率按期計算、確認利息收入。當企業(yè)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券投資轉(zhuǎn)換為股份時，應(yīng)按其賬面價值減去收到的現(xiàn)金后的余額，作為股權(quán)投資的初始投資成本。不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。但是，如果企業(yè)（承租人）有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定企業(yè)（承租人）將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)包括在內(nèi)。如果租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于50％的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。（七）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。（九）經(jīng)批準無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按調(diào)出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關(guān)費用，作為入賬價值。如果在年度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收益各項目。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關(guān)固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關(guān)各方備案，并在會計報表附注中予以說明。企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價值的，應(yīng)當根據(jù)調(diào)整后價值，預(yù)計尚可使用年限和凈殘值，按選定的折舊方法計提折舊。第三十六條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。第三十七條 企業(yè)應(yīng)當定期對固定資產(chǎn)進行大修理， 大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。第三十九條 企業(yè)對固定資產(chǎn)應(yīng)當定期或者至少每年實地盤點一次。第四十條 企業(yè)對固定資產(chǎn)的購建、出售、清理、報廢和內(nèi)部轉(zhuǎn)移等， 都應(yīng)當辦理會計手續(xù)，并應(yīng)當設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬（或者固定資產(chǎn)卡片）進行明細核算。無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。 取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：（一）購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。按如下順序確定其實際成本：（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的， 按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；（2）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的， 按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。第四十五條 無形資產(chǎn)應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷， 計入損益。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)，應(yīng)當按照本制度有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。應(yīng)當由本期負擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長期待攤費用處理。除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始經(jīng)營當月一次計入開始經(jīng)營當月的損益。第五節(jié) 資產(chǎn)減值第五十條 企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。 短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當計提短期投資跌價準備。證券公司在采用自營證券成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，采用按自營證券類別計提跌價準備。提取的呆賬準備計入當期損益，發(fā)生貸款呆賬損失，沖減已計提的呆賬準備。對由銀行轉(zhuǎn)貸并承擔(dān)對外還款責(zé)任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)，也要計提呆賬準備。呆賬準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。提取的呆賬準備計入當期損益，發(fā)生呆賬損失，沖減已計提的呆賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。第五十五條 對有市價的長期投資可以下列跡象作為判斷應(yīng)當計提減值準備的依據(jù)：（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。已全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。第六十二條 企業(yè)對于不能收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等應(yīng)當查明原因，追究責(zé)任。第一節(jié) 流動負債第六十五條 流動負債，是指將在1年（含1年）內(nèi)償還的債務(wù)。（二）儲蓄活期存款，是指銀行吸收的居民個人儲蓄活期款項。（四）銀行卡存款，是指銀行辦理銀行卡業(yè)務(wù)時，持卡人存入本行的備付金存款。（六）貼現(xiàn)融資，是指銀行以客戶貼入的未到期商業(yè)票據(jù)向中央銀行辦理再貼現(xiàn)和向其他商業(yè)銀行辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)而獲得的資金。（八）非銀行同業(yè)存款，是指非銀行同業(yè)存入本行的各種存款。（十）同業(yè)拆入，是指銀行從境內(nèi)外金融機構(gòu)拆入的款項。（十二）證券公司轉(zhuǎn)存款，是指證券公司按規(guī)定轉(zhuǎn)存銀行的股民存款。（十四）銀團貸款資金，